【內容導航】

1.現金及現金等價物

2.現金流量表的編制原則

3.經營活動現金流量

4.投資活動的現金流量

5.籌資活動的現金流量

6.現金流量表補充資料

【考頻分析】

考頻：★★★

復習程度：理解掌握本考點。本考點屬于單項選擇題和多項選擇題的常設考點，在2017年度、2013年度、2012年度、2011年度、2010年度出現過單項選擇題，在2017年度、2015年度、2013年度、2012年度和2011年度出現過多項選擇題。

【高頻考點】現金流量表

1.現金及現金等價物

（1）現金包括：庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金

（2）現金等價物：指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資，一般是3個月內到期的債券投資

注：權益性投資不屬于現金等價物。

2.現金流量表的編制原則

現金流量表以現金及現金等價物為基礎編制，劃分為經營活動、投資活動和籌資活動，按照收付實現制原則編制。

其中列報經營活動現金流量的編制方法有兩種：

（1）直接法：一般是以利潤表中營業收入為起算點，調節與經營活動有關項目的增減變動，然后計算出經營活動產生的現金流量。

便于分析企業經營活動產生的現金流量的來源和用途，預測企業現金流量的未來前景。

（2）間接法：間接法是指以凈利潤為起算點，調整不涉及現金收入、費用、營業外收支等有關項目，剔除投資活動、籌資活動對現金流量的影響，據此計算出經營活動產生的現金流量。

便于將凈利潤與經營活動產生的現金流量凈額進行比較，了解凈利潤與經營活動產生的現金流量差異的原因，從現金流量的角度分析凈利潤的質量。

3.經營活動現金流量

（1）銷售商品、提供勞務收到的現金

具體包括：①本期銷售商品、提供勞務收到的現金；②前期銷售商品、提供勞務本期收到的現金；③本期預收的款項；④減去本期銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現金

銷售商品、提供勞務收到的現金＝營業收入＋本期發生的增值稅銷項稅額＋應收賬款(期初余額－期末余額)(不扣除壞賬準備)＋應收票據(期初余額－期末余額)＋預收款項(期末余額－期初余額)－本期由于收到非現金資產抵債減少的應收賬款、應收票據的金額－本期發生的現金折扣－本期發生的票據貼現利息(不附追索權)＋收到的帶息票據的利息±其他特殊調整業務

提示：“壞賬準備”科目的考慮。

如果給定的是報表數字，那么對計提的壞賬準備要作減項，發生壞賬損失和收回已核銷壞賬均不作處理；如果給定的是賬戶余額，計提壞賬準備不作處理；發生壞賬損失作減項，收回已核銷的壞賬作加項。

（2）收到的稅費返還

反映企業收到返還的各種稅費，如收到的增值稅、營業稅、所得稅、消費稅、關稅和教育費附加返還款等。

（3）收到其他與經營活動有關的現金

如罰款收入、經營租賃固定資產收到的現金、投資性房地產收到的租金收入等。

(4)購買商品、接受勞務支付的現金

具體包括：①本期購買商品、接受勞務支付的現金；②本期支付前期購買商品、接受勞務的未付款項和本期預付款項；③減去本期發生的購貨退回收到的現金。

購買商品、接受勞務支付的現金＝營業成本＋存貨項目(期末余額－期初余額)(不扣除存貨跌價準備)＋本期發生的增值稅進項稅額＋應付賬款項目(期初余額－期末余額)＋應付票據項目(期初余額－期末余額)＋預付款項項目(期末余額－期初余額)－本期以非現金資產抵債減少的應付賬款、應付票據的金額－本期結轉的無法償付的應付賬款＋本期支付的應付票據的利息－本期取得的現金折扣＋本期毀損的外購商品成本－本期銷售產品成本和本期增加存貨產品成本中所包含的不屬于購買商品、接受勞務支付現金的費用(如未支付的工資、職工福利費和制造費用中除材料以外的其他費用)±其他特殊調整業務

（5）支付給職工以及為職工支付的現金

不包括支付給由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬以及支付的離退休人員的工資。

（6）支付的各項稅費

不包括本期退回的增值稅、所得稅，不包括計入固定資產價值的耕地占用稅。

（7）支付其他與經營活動有關的現金

如罰款支出、支付的差旅費、業務招待費、經營租賃支付的現金等。

4.投資活動的現金流量

（1）收回投資所收到的現金

包括轉讓收益，但不包括收到的現金股利和利息。

（2）取得投資收益收到的現金

反映企業因股權性投資而分得的現金股利，因債權性投資而取得的現金利息收入，但股票股利除外。

（3）處置固定資產、無形資產和其他長期資產而收到的現金凈額。

注：如為負數，應在“支付其他與投資活動有關的現金”項目中反映。

（4）處置子公司及其他營業單位收到的現金

反映企業處置子公司及其他營業單位收到的現金，減去子公司及其他營業單位持有的現金和現金等價物以及相關處置費用后的凈額。

（5）收到其他與投資活動有關的現金

（6）購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金

不包括為購建以上資產而發生的借款利息資本化部分以及融資租入固定資產所支付的租賃費。

（7）投資支付的現金

包括企業取得的交易性金融資產、持有至到期投資等支付的現金以及支付的傭金、手續費等交易費用。

（8）取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額

（9）支付其他與投資活動有關的現金

5.籌資活動的現金流量

（1）吸收投資所收到的現金

由企業直接支付的審計咨詢等費用,在“支付其他與籌資活動有關的現金”項目中反映。

（2）取得借款收到的現金

（3）收到其他與籌資活動有關的現金

（4）償還債務所支付的現金：反映企業以現金償還債務的本金

（5）分配股利、利潤或償付利息所支付的現金

（6）支付其他與籌資活動有關的現金

如支付的籌資費用、支付的融資租賃費、為購建固定資產而發生的借款利息資本化部分、分期付款購建固定資產各期支付的款項等。

6.現金流量表補充資料

以會計上的凈利潤為起點，最終調整為經營活動產生的現金流量凈額。

（1）調整的基本原理為：經營活動產生的現金流量凈額＝凈利潤＋不影響經營活動現金流量但減少凈利潤的項目－不影響經營活動現金流量但增加凈利潤的項目＋與凈利潤無關但增加經營活動現金流量的項目－與凈利潤無關但減少經營活動現金流量的項目

（3）調整時的簡便方法

①對于折舊、攤銷、減值等項目是比較容易懂的，由于其計提時沒有產生現金流量，但是卻減少了凈利潤，因此要加回。

②對于長期待攤費用攤銷，由于在攤銷時計入費用，減少凈利潤，但是攤銷時點沒有產生現金流量，因此要加回。

③對于其他10個項目加減符號確定：

調整的一般原則是：資產的減少調增，資產的增加調減。負債的減少調減，負債的增加調增。從損益的角度考慮，收益類增加調減，損失類增加調增。

即“加上負面影響額”，減去“正面影響額”。

這樣記憶起來，好記，又不容易出錯。