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2018稅務師《財務與會計》高頻考點： 其他權益工具
【內容導航】
1. 其他權益工具處理的基本原則
2. 其他權益工具的主要賬務處理
【考頻分析】
考頻：★
復習程度：理解掌握本考點。本考點屬于單項選擇題和多項選擇題的常設考點。
【高頻考點】其他權益工具
一、其他權益工具處理的基本原則
1.歸類為權益工具的金融工具
無論其名稱中是否包含“債”，其利息支出或股利分配都應當作為發行企業的利潤分配，其回購、注銷等作為權益的變動處理。
2.歸類為金融負債的金融工具
無論其名稱中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原則上按照借款費用進行處理，其回購或贖回產生的利得或損失等計入當期損益。
3.手續費和傭金等交易費用
①債務工具且以攤余成本計量的，其發行費用計入所發行工具的初始計量金額；
②權益工具的發行費用則從權益（其他權益工具）中扣除。
二、其他權益工具的主要賬務處理
1.發行的金融工具歸類為權益工具
①發行時
借：銀行存款
貸：其他權益工具——優先股、永續債等
② 分派股利（含分類為權益工具的工具所產生的利息）
借：利潤分配——應付優先股股利、應付永續債利息
貸：應付股利——優先股股利、永續債利息等
2.歸類為債務工具并以攤余成本計量
①發行時
借：銀行存款
貸：應付債券——優先股、永續債（面值）
——優先股、永續債（利息調整）
②后續按攤余成本后續計量的會計原則處理
3.發行復合金融工具
發行時
借：銀行存款
貸：應付債券——優先股、永續債（面值）
——優先股、永續債（利息調整）
其他權益工具——優先股、永續債等
[說明]發行費用在負債與權益成分之間按各自占總發行價款的比例進行分攤
4.權益工具重分類為金融負債
借：其他權益工具——優先股、永續債等（賬面價值）
資本公積——資本溢價（或股本溢價）（倒擠）
貸：應付債券——優先股、永續債（面值）
——優先股、永續債（利息調整）
[說明]如果資本公積不夠沖減時，應依次沖減盈余公積和未分配利潤。
5.金融負債重分類為權益工具
借：應付債券——優先股、永續債等（面值）
——優先股、永續債等（利息調整）
貸：其他權益工具——優先股、永續債等
6.贖回所發行的分類為權益工具的金融工具
①贖回
借：庫存股——其他權益工具
貸：銀行存款
②注銷
借：其他權益工具
貸：庫存股——其他權益工具
資本公積——資本溢價（或股本溢價）
[說明]如果資本公積不夠沖減時，應依次沖減盈余公積和未分配利潤。
7.贖回所發行的分類為金融負債的金融工具
借：應付債券 （賬面價值）
財務費用 （差額）
貸：銀行存款 （贖回價格）
8.發行的除普通股以外的金融工具轉換為普通股
借：應付債券或其他權益工具
貸：股本（實收資本）
資本公積——股本溢價（資本溢價）
庫存現金（不夠轉1股的以現金支付）
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