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【內容導航】
1.預計負債的確認條件
2.或有事項的計量
3.預計負債的會計處理
【考頻分析】
考頻:★★★
復習程度:理解掌握本考點。本考點屬于單項選擇題和多項選擇題、計算題的常設考點,在2017年度、2016年度、2015年度、2013年度、2012年度和2010年度出現過單項選擇題,在2013年度、2011年度和2010年度出現過多項選擇題。
【高頻考點】預計負債的會計處理
1.預計負債的確認條件
同時滿足以下三個條件:
(1)該義務是企業承擔的現時義務(包括法定義務和推定義務);
(2)履行該義務很可能導致經濟利益流出企業;
(3)該義務的金額能夠可靠地計量。
提示:可能性的判斷
基本確定:95%<發生的可能性<100%;
很可能:50%<發生的可能性≤95%;
可能:5%<發生的可能性≤50%;
極小可能:0<發生的可能性≤5%
2.或有事項的計量
(1)預計負債最佳估計數的確定
①等概率連續區間:中間值確定
②涉及單個項目的:最可能發生的金額
③涉及多個項目的:期望值(加權平均數)
(2)預期可能獲得補償的處理
基本確定能收到時,作為資產單獨確認,不作為負債的扣減項目,并且其金額不能超過所確認負債的賬面價值。
3.預計負債的會計處理
(1)產品質量保證金
計提產品質量保證損失:
借:銷售費用——預計產品質量保證損失
貸:預計負債——預計產品質量保證損失
實際發生產品質量保證費用:
借:預計負債——預計產品質量保證損失
貸:銀行存款等
注意:
①如果發現保證費用的實際發生額與預計數相差較大,應及時對預計比例進行調整;
②企業針對特定批次產品確認預計負債,在保修期結束時,應將“預計負債——預計產品質量保證損失”余額沖銷,不留余額;
③已對其確認預計負債的產品,如企業不再生產,則應在相應的產品質量保證期滿后,將“預計負債——預計產品質量保證損失”余額沖銷,不留余額。
(2)未決訴訟
確認預計負債:
借:營業外支出(罰款等)
管理費用(訴訟費)
貸:預計負債——預計未決訴訟損失
實際支付預計負債
借:預計負債——預計未決訴訟損失
貸:銀行存款
(3)對外擔保
①當期實際發生與前期合理預計金額之間的差額,直接計入當期營業外支出或營業外收入;
②本應合理預計,但所作的估計與當時的事實嚴重不符的,視為濫用會計估計,按照重大會計差錯更正的方法進行會計處理;
③無法合理預計的,則在損失實際發生時,直接計入當期營業外支出。
(4)待執行合同變為虧損合同
待執行合同變為虧損合同的,應按照以下程序進行處理:
第一,執行合同損失;
第二,執行合同損失;
第三,述兩種損失的大小,確定是否執行合同。
第四,①有合同標的資產的:
a.執行合同:對標的資產進行減值測試并按規定確認減值損失;
b.不執行合同:將違約金確認為預計負債并按照市價測算標的資產是否減值。
②無合同標的資產的:
a.執行合同:將預計的存貨跌價損失確認為預計負債;產品完工后,將確認的預計負債沖減產品成本;
b.不執行合同:將違約金確認為預計負債。
(5)債務重組事項
①債務重組事項主要包括:出售或終止企業的部分經營業務;對企業的組織結構進行較大調整;關閉企業的部分營業場所,或將營業活動由一個國家或地區遷移到其他國家或地區。
②企業承擔的重組義務滿足預計負債確認條件的,應當確認預計負債。
同時存在下列情況時,表明企業承擔了重組義務:
a.有詳細、正式的重組計劃,包括重組涉及的業務、主要地點、需要補償的職工人數及其崗位性質、預計重組支出、計劃實施時間等;
b.該重組計劃已對外公告,重組計劃已開始實施,或已向受其影響的各方通告了該計劃的主要內容。
③企業應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額。
直接支出的內容:自愿遣散費;強制遣散費(如果自愿遣散目標未滿足);將不再使用的廠房的租賃撤銷費。
提示:直接支出不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統和營銷網絡投入等支出;特定的固定資產減值損失不屬于與重組有關的直接支出,但出現減值時,應在當期確認資產減值損失。
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