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備考信息
【內容導航】
1.權益法的適用范圍
2.處理原則
【考頻分析】
考頻:★★★
復習程度:理解掌握本考點。本考點屬于單項選擇題和多項選擇題、計算題和綜合分析題的常設考點,在2011年度和2010年度出現過單項選擇題,2016年和2015年度出現過綜合題。
【高頻考點】長期股權投資的權益法核算
1.權益法的適用范圍
權益法適用于對合營企業(共同控制)、聯營企業(重大影響)(持股比例一般為20%~50%)的股權投資。
2.處理原則
(1)初始投資成本的調整
①當初始投資成本>被投資單位可辨認凈資產公允價值×持股比例,不調整長期股權投資的初始投資成本,長期股權投資的入賬價值等于初始投資成本;
②當初始投資成本<被投資單位可辨認凈資產公允價值×持股比例,差額計入營業外收入,長期股權投資的入賬價值為被投資單位可辨認凈資產公允價值×持股比例。
借:長期股權投資——投資成本
貸:營業外收入
(2)被投資單位在投資單位取得股權后實現凈利潤:
借:長期股權投資——損益調整
貸:投資收益
被投資單位發生凈虧損時,作相反分錄。
投資方在確認應享有被投資單位凈損益份額時,應當按照調整后的被投資單位凈利潤來確認,再對被投資單位凈利潤進行調整時,主要考慮兩點:
①投資時點被投資單位各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值的差額;
a.投資時點存貨的賬面價值與公允價值不等:
調整后的凈利潤=賬面凈利潤-(投資日存貨公允價值-存貨賬面價值)×當期出售比例
b.投資時點固定資產(無形資產)的賬面價值與公允價值不等:
調整后的凈利潤=賬面凈利潤-(資產公允價值/尚可使用年限-資產原價/預計使用年限)
②投資之后,投資方與被投資方之間發生的未實現內部交易損益。
a.內部存貨交易:
交易發生當期,調整后的凈利潤=賬面凈利潤-(存貨內部交易價-存貨賬面價)×(1-當期出售比例)
后續期間,調整后的凈利潤=賬面凈利潤+(存貨內部交易價-存貨賬面價)×當期出售比例
b.內部固定資產(無形資產)交易:
交易發生當期,調整后的凈利潤=賬面凈利潤-(資產售價-資產成本)+(資產售價-資產成本)/預計使用年限×(當期折舊、攤銷月份/12)
后續期間,調整后的凈利潤=賬面凈利潤+(資產售價-資產成本)/預計使用年限×(當期折舊、攤銷月份/12)
(3)發生超額虧損:
投資企業在確認應分擔被投資單位發生的虧損時,應按以下順序處理:
①減記長期股權投資的賬面價值;
②長期股權投資賬面價值減記至零的情況下,如果有實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益項目(例如長期應收款),則沖減該長期權益項目;
③實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益項目沖減至零后,如果企業需要承擔額外義務的,則確認相應的負債(預計負債);
④除上述順序已確認的損失外還存在額外損失的,應備查登記。
提示:確認上述損失后,被投資單位在以后期間實現盈利的,應按照上述相反順序恢復。
(4)被投資單位在投資單位取得股權后分配現金股利
借:應收股利
貸:長期股權投資——損益調整
(5)被投資單位在投資單位取得股權后實現其他綜合收益
借:長期股權投資——其他綜合收益
貸:其他綜合收益
(6)被投資單位在投資單位取得股權后實現除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的其他權益變動(如:股東的資本性投入等)
借:長期股權投資——其他權益變動
貸:資本公積——其他資本公積
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