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2018稅務師《財務與會計》高頻考點：應收款項減值的核算
【內容導航】
1.應收款項減值的判斷
2.應收款項減值的確定
3.應收款項減值的賬務處理
【考頻分析】
考頻：★★★
復習程度：理解掌握本考點。本考點屬于單項選擇題和多項選擇題的常設考點，在2017年度、2016年度、2015年度、2013年度、2012年度、2011年度出現過單項選擇題，2012年度、2010年度出現過多項選擇題。
【高頻考點】應收款項減值的核算
1.應收款項減值的判斷
滿足下述條件之一的，就應該考慮提取減值準備：
①發行方或債務人發生嚴重財務困難；
②債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發生違約或逾期等；
③債權人出于經濟或法律等方面因素的考慮，對發生財務困難的債務人作出讓步；
④債務人很可能倒閉或進行其他財務重組；
⑤因發行方發生重大財務困難，該金融資產無法在活躍市場繼續交易；
⑥無法辨認一組金融資產中的某項資產的現金流量是否已經減少，但根據公開的數據對其進行總體評價后發現，該組金融資產自初始確認以來的預計未來現金流量確已減少且可計量，如該組金融資產的債務人支付能力逐步惡化，或債務人所在國家或地區失業率提高、擔保物在其所在地區的價格明顯下降、所處行業不景氣等；
⑦債務工具發行方經營所處的技術、市場、經濟或法律環境等發生重大不利變化，使權益工具投資人可能無法收回投資成本；
⑧權益工具投資的公允價值發生嚴重或非暫時性下跌；
⑨其他表明金融資產發生減值的客觀證據。
2.應收款項減值的確定
單項金額重大的應收款項，應當單獨進行減值測試，有客觀證據表明其發生了減值的，應當根據其未來現金流量現值低于其賬面價值的差額確認減值損失，計提壞賬準備。
對于單項金額非重大的應收款項以及單獨測試后未發生減值的單項金額重大的應收款項，應當采用組合方式進行減值測試，分析判斷是否發生減值。
3.應收款項減值的賬務處理
（1）計提壞賬準備
當期應提取的壞賬準備＝當期按應收款項期末余額計算的壞賬準備應有余額－“壞賬準備”科目的貸方余額
如果前者小于后者，應按其差額沖減多提取的壞賬準備；反之，則應按差額補提壞賬準備。若壞賬準備應有余額為0，則應該將“壞賬準備”科目的余額全部沖回。
計提壞賬準備的分錄為：
借：資產減值損失
貸：壞賬準備
沖減壞賬準備的分錄相反
（2）發生壞賬時的賬務處理
借：壞賬準備
貸：應收賬款
（3）收回壞賬的賬務處理（已確認壞賬損失并轉銷的應收款項以后又收回的）
借：銀行存款
貸：應收賬款等
同時，
借：應收賬款等（實際收回的金額）
貸：壞賬準備
或者合并成一個分錄：
借：銀行存款
貸：壞賬準備
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