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注冊稅務師考試《稅務代理實務》知識點：生產企業出口貨物退稅處理
2015年CTA備考已經開始，為了幫助參加2015年注冊稅務師考試的學員鞏固知識，提高備考效果，正保會計網校精心為大家整理了注冊稅務師《稅務代理實務》考試科目各章節知識點，以下是第七章“企業涉稅會計核算”中關于“生產企業出口貨物退稅處理”知識點內容，希望對廣大考生有所幫助。
第七章 企業涉稅會計核算
第二節 工業企業涉稅會計核算
知識點、生產企業出口貨物退稅處理
含義：生產企業出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅——有期末留抵稅額時，才會出現退稅。
步驟：
1.計算免抵退稅額抵減額——賬務處理上不體現此步驟
免抵退稅額抵減額與免稅購進原材料有關。
免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率
2.計算免抵退稅額
免抵退稅額
=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額
=（出口貨物離岸價-免稅購進原材料價格）×出口貨物退稅率
免抵退稅額是退稅的最高限額，而不是真正退還給企業的稅款。
在賬務處理中的作用：按免抵退稅額貸記“應交稅費——應交增值稅（出口退稅）”
3.比較確定應退稅額——期末留抵稅額與當期免抵退稅額進行比較，哪個小按哪個退。
退稅的前提：當期期末有留抵稅額。
退稅的賬務處理：
借：其他應收款——應收出口退稅款（增值稅）
（按期末留抵稅額與免抵退稅額較小的一方記賬）
應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）
（金額等于免抵稅額）
貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）
（金額等于免抵退稅額）
衍生出的三種形式
|
類型 |
稅法規定 |
賬務處理 |
|
（1）當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額 |
當期應退稅額=當期期末留抵稅額 |
借：其他應收款——應收出口退稅款（金額等于當期期末留抵稅額） |
|
（2）若期末無留抵稅額 |
應退稅額=0 |
借：應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額） |
|
（3）如果當期期末留抵稅額≥當期免抵退稅額 |
當期應退稅額=當期免抵退稅額 |
借：其他應收款——應收出口退稅款（金額相當于當期免抵退稅額） |
出口企業免抵稅額、應退稅額的核算有兩種處理方法：
（1）根據批準數作會計處理；
（2）根據申報數作會計處理。
4.收到出口退稅時的賬務處理
借：銀行存款
貸：其他應收款——應收出口退稅款（增值稅）
說明：因考試政策、內容不斷變化與調整，正保會計網校提供的以上信息僅供參考，如有異議，請考生以權威部門公布的內容為準！
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