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稅務師：分步完成企業合并中的商譽
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2016年稅務師《財務與會計》答疑精華：企業合并中的商譽
【試題內容】
A公司于20×7年3月以7 000萬元取得B公司45％的股權，并對所取得的投資采用權益法核算，于20×7年確認對B公司的投資收益400萬元。20×8年4月，A公司又投資7 100萬元取得B公司另外30％的股權。假定A公司在取得對B公司的長期股權投資以后，B公司并未宣告發放現金股利或利潤。A公司按凈利潤的10％提取盈余公積。A公司未對該項長期股權投資計提任何減值準備。假定20×7年3月和20×8年4月A公司對B公司投資時，B公司可辨認凈資產公允價值分別為10 500萬元和24 000萬元，假定原取得45%股權購買日的公允價值為10 500萬元。A公司在購買日合并報表中應確認的商譽為（ ）萬元。
A、2 275
B、－400
C、2 375
D、2 175
【正確答案】 B
【答案解析】 根據《企業會計準則解釋第4號》的規定，企業通過多次交易分步實現非同一控制下企業合并的，在個別財務報表中，應當以購買日之前所持被購買方的股權投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本。在合并財務報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權，應當按照該股權在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當期投資收益。故A公司在購買日合并報表中應確認的商譽=（10 500+7 100）－24 000×75％＝－400（萬元）。
2016年稅務師考試備考已經開始，為幫助考生們高效備考，正保會計網校特從答疑板中精選學員普遍出現的問題，為大家找到解決的方法，以下是學員關于《財務與會計》第十二章“分步完成企業合并中的商譽”內容提出的相關問題及解答，希望對大家有幫助！
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詳細問題描述： 1. 題目中哪里提示我們是非同一控制下企業合并？ 2. 所以分步完成非同一控制下企業合并，按合并報表中口徑，原45%股權部分就要按公允價值計量；按個別報表口徑的話就按賬面價值計量，加上新支付對價確認新的初始投資成本，且不用與新持股比例所對應的公允價值比較，這樣對嗎？ 3. 同一控制下企業合并的合并報表口徑和個別報表口徑也有區別嗎？可否羅列一下 4. 從持有可供出售金融資產增資完成同一/非同一控制下企業合并的合并報表口徑和個別報表口徑也有區別嗎？可否羅列一下？ 答疑老師回復： 1.題目中哪里提示我們是非同一控制下企業合并？ 答復：您可以看下相關的準則：企業會計準則解釋第4號》，這里是通過多次交易實現的非同一控制企業合并。 另外，您也可以看題目中并沒有說AB公司合并前后受同一企業的控制的字眼。 2.所以分步完成非同一控制下企業合并，按合并報表中口徑，原45%股權部分就要按公允價值計量；按個別報表口徑的話就按賬面價值計量，加上新支付對價確認新的初始投資成本，且不用與新持股比例所對應的公允價值比較，這樣對嗎？ 答復：若是只持有45%的股份，還沒有形成企業合并。 取得30%股權后，個別報表，合并日應當以購買日之前所持被購買方的股權投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和； 合并報表，應當以該股權在購買日的公允價值進行重新計量。 3.同一控制下企業合并的合并報表口徑和個別報表口徑也有區別嗎？可否羅列一下 答復：是的，要將子公司的長期股權投資調整為權益法核算的口徑。 4.從持有可供出售金融資產增資完成同一/非同一控制下企業合并的合并報表口徑和個別報表口徑也有區別嗎？可否羅列一下 答復：沒有區別，都是將子公司的長期股權投資調整為權益法核算的口徑。 祝您順利通過考試！ |
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注：本文原創于正保會計網校（http://www.electedteal.com），不得轉載！
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