2015年注冊會計師考試《審計》第六章審計工作底稿屬于比較重要的章節。考試時，本章內容既可以單獨出客觀題，也經常結合審計工作底稿的實務出簡答題（如2013年），但所占分數一般不會太高，考生應重點把握審計工作底稿的格式、要素、范圍以及工作底稿的歸檔和變更。

第六章《審計工作底稿》強化練習

　　一、單項選擇題

　　1、在將審計工作底稿歸檔時，下列各項中，注冊會計師通常認為可不作為最終的審計工作底稿保存的是（　）。

　　A、應收賬款函證回函結果匯總表

　　B、存貨盤點記錄表

　　C、計算加總有誤的應付賬款明細表

　　D、用于記錄審計工作完成情況的審計程序核對表

　　2、根據審計工作底稿相關準則的規定，下列注冊會計師的觀點中正確的是（　）。

　　A、歸檔后需要變動的工作底稿，將新工作底稿替換需要修改的工作底稿

　　B、在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發現有必要修改現有審計工作底稿，注冊會計師只需記錄修改審計工作底稿對審計結論產生的影響

　　C、在審計報告歸檔之后不能對審計工作底稿進行修改或增加

　　D、如果發現需要對歸檔后的工作底稿進行修改，應記錄修改的理由、修改的時間和人員以及復核時間和人員

　　3、下列有關審計工作底稿的歸檔期限的說法中，不正確的是（　）。

　　A、如果注冊會計師未能完成審計業務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業務中止后的60天內

　　B、如果注冊會計師未能完成審計業務，審計工作底稿無須進行歸檔

　　C、如果針對客戶的同一財務信息執行不同的委托業務，出具兩個或多個不同的報告，在規定的歸檔期限內分別將審計工作底稿歸整為最終審計檔案

　　D、對于順利完成審計工作的項目，會計師事務所應當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年

　　二、多項選擇題

　　1、甲會計師事務所于2013年5月5日完成了A公司2012年度財務報表審計業務的所有審計工作底稿的歸檔。下列事項中，會導致注冊會計師變動審計工作底稿的有（　）。

　　A、注冊會計師對庫存現金進行監盤，但歸檔后發現對盤點的結果記錄不充分

　　B、注冊會計師對應收賬款進行了函證，但歸檔后發現對函證結果記錄不充分

　　C、注冊會計師在審計報告日后獲知法院在審計報告日前已對被審計單位的訴訟、索賠事項做出最終判決結果，但是出具審計報告時并不知道該事項

　　D、2013年5月10日得知被審計單位于2013年2月15日銷售的部分貨物被退回

　　2、在完成審計工作后，會計師事務所應該及時將審計工作底稿規整為最終審計檔案，下列不符合歸檔期限要求的有（　）。

　　A、2013年3月10日完成了A公司的審計工作，所形成的審計工作底稿于2013年5月1日歸檔

　　B、在審計B公司過程中發現管理層誠信存在嚴重問題，于2013年1月4日解除業務約定，將相關的審計工作底稿于2013年2月28日歸檔

　　C、C公司管理層拒絕提供針對管理層責任的聲明書，注冊會計師于2013年2月28日解除業務約定，并將之前形成的審計工作底稿作廢處理

　　D、2013年3月15日完成了D公司的審計工作，所形成的審計工作底稿于2013年6月25日歸檔

參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】審計工作底稿通常不包括：已被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本以及重復的文件記錄等。

　　2、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】在完成最終審計檔案的規整工作后，如果發現需要修改現有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質如何，注冊會計師均應當記錄下列事項：修改或增加審計工作底稿的理由；修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復核的時間和人員。

　　3、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】如果注冊會計師未完成審計業務，審計工作底稿應當于審計業務中止后的60天內歸檔，并自審計業務中止日起，對審計工作底稿至少保存10年。

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】注冊會計師發現有必要修改已歸檔的審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形主要有以下兩種：

　　1.注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當的審計證據并得出了恰的審計結論，但審計工作底稿的記錄不夠充分。

　　2.審計報告日后，發現例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或導致注冊會計師得出新的結論。選項A和B屬于第一種情形；選項C屬于第二種情形；

　　選項D作為當期事項處理，不會引起審計工作底稿的變動。

　　2、

　　【正確答案】CD

　　【答案解析】如果完成了審計工作，歸檔期限為審計報告日后60天內，如果未完成審計工作，歸檔期限為審計業務中止后的60天內。

　　相關鏈接：2015年注冊會計師《審計》各章強化練習

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