2016年注會考試在即，目前為止，我們已經進入到全面鞏固和沖刺階段。為了讓大家能夠進一步認識和了解自己的學習程度，檢驗大家的學習成果，網校特別為大家準備各科目各章節檢測題目，從第一章開始，系統集訓操練。希望大家踴躍參與，堅決拿下這塊陣地，直到最后的勝利！以下是注會《審計》第十三章章節測試。

　　一、單項選擇題

　　1、以下舞弊風險因素中，構成舞弊發生的首要條件的是（　）。

　　A、實施舞弊的機會

　　B、實施舞弊的動機

　　C、實施舞弊的態度

　　D、為舞弊行為尋找借口的能力

　　【答案】  B

　　【解析】  根據舞弊存在時通常伴隨著的三種情況，這些風險因素可以分為三類：實施舞弊的動機或壓力；實施舞弊的機會；為舞弊行為尋找借口的能力（態度），上述風險因素也被稱為“舞弊三角”。而舞弊者具有舞弊的動機是舞弊發生的首要條件。

　　2、在識別和評估重大錯報風險時，下列各項中，注冊會計師應當直接假定存在舞弊風險的是（　）。

　　A、復雜衍生金融工具的計價

　　B、收入確認

　　C、存貨的可變現凈值

　　D、應付賬款的完整性

　　【答案】  B

　　【解析】  注冊會計師應當基于收入確認存在舞弊風險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認定導致舞弊風險，選項B正確。

　　3、如果注冊會計師懷疑被審計單位存在違反法律法規的行為，則其實施的審計程序中不恰當的是（　）。

　　A、如果治理層能夠提供額外的審計證據，注冊會計師可以與治理層討論其發現

　　B、如果治理層不能提供充分的信息證明被審計單位遵守了法律法規，注冊會計師應當考慮向被審計單位內部或外部的法律顧問咨詢

　　C、如果懷疑被審計單位存在違反法律法規的行為，注冊會計師應當考慮是否有責任向被審計單位以外的監管機構和執法機構等相關機構或人員報告

　　D、如果治理層不能提供充分的信息證明被審計單位遵守了法律法規，注冊會計師可能考慮向所在會計師事務所的法律顧問咨詢

　　【答案】  B

　　【解析】  如果管理層或治理層（如適用）不能向注冊會計師提供充分的信息，證明被審計單位遵守了法律法規，注冊會計師可以考慮向被審計單位內部或外部的法律顧問咨詢有關法律法規在具體情況下的運用，包括舞弊的可能性以及對財務報表的影響。如果認為向被審計單位法律顧問咨詢是不適當的或不滿意其提供的意見，注冊會計師可以考慮向所在會計師事務所的法律顧問咨詢。選項B不恰當，選項D恰當。

　　4、對于識別出的或懷疑存在的違反法律法規的行為，注冊會計通常應該與治理層溝通，以下說法正確的是（　）。

　　A、注冊會計師應該與治理層溝通審計過程中注意到的所有違反法律法規的事項

　　B、注冊會計師與治理層的溝通通常采用口頭形式

　　C、如果懷疑違反法律法規行為涉及管理層或治理層，注冊會計師應當向被審計單位審計委員會或監事會等更高層級的機構通報

　　D、如果根據判斷認為需要溝通的違反法律法規行為是故意和重大的，注冊會計師應當盡快征詢法律意見，而不能向治理層通報

　　【答案】  C

　　【解析】  注冊會計師應當與治理層溝通審計過程中注意到的違反法律法規的事項，但不必溝通明顯不重要的事項，所以選項A不正確；注冊會計師與治理層的溝通通常采用書面形式，選項B不正確；如果根據判斷認為需要溝通的違反法律法規行為是故意和重大的，注冊會計師應當就此盡快向治理層通報，選項D不正確。

　　5、A注冊會計師對甲公司2015年度財務報表進行審計，在針對會計分錄和其他調整相關的內部控制實施審計程序時，A注冊會計師通常了解的方面不包括（　）。

　　A、由管理層、治理層或其他適當人員對會計分錄記錄和過入總賬以及在編制財務報表過程中作出其他調整的過程進行監督

　　B、針對會計分錄和其他調整的授權、過賬、審核、核對等方面設置職責分離

　　C、由甲公司的財務人員定期測試控制運行的有效性

　　D、在會計系統中設置系統訪問權限，用以控制會計分錄的記錄權和審批權

　　【答案】  C

　　【解析】  應當是由甲公司的內部審計人員（如有）定期測試控制運行的有效性，選項C錯誤。

　　6、A注冊會計師負責審計甲公司2015年度財務報表。在識別、評估和應對由于舞弊導致的重大錯報風險時，下列情形中，A注冊會計師認為可能為管理層提供實施舞弊機會的不包括（　）。

　　A、甲公司從事超出正常經營過程的重大關聯方交易

　　B、甲公司頻繁更換財務總監

　　C、管理層由一人或少數人控制

　　D、管理層擁有甲公司10%的股份

　　【答案】  D

　　【解析】  選項D，管理層擁有甲公司10%的股份屬于導致舞弊的動機或壓力。

　　7、甲公司在進行會計處理時存在下列情形，其中屬于舞弊行為的是（　）。

　　A、由于抄寫錯誤導致原始憑證數據與會計分錄數據不一致

　　B、由于誤解而導致多計提壞賬準備1000萬元

　　C、由于疏忽，將購進固定資產成本8000萬元，記錄成8000元

　　D、為扭轉虧損的局面，管理層提前確認收入

　　【答案】  D

　　【解析】  舞弊是指被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為。選項ABC中的情況是因為疏忽和誤解引起的，非故意行為，不屬于舞弊。為扭轉虧損，提前確認收入本身目的不純，為故意行為，所以選項D屬于舞弊行為。

　　8、在應對舞弊導致的重大錯報風險時，注冊會計師需要與被審計單位溝通。以下有關此類溝通的說法中，正確的是（　）。

　　A、如果確定或懷疑舞弊涉及在內部控制中承擔重要職責的員工以及其舞弊行為可能對財務報表產生重大影響的其他人員，注冊會計師應當盡早將此類事項與管理層溝通

　　B、如果注意到旨在防止或發現舞弊的內部控制在設計或執行方面存在重大缺陷，注冊會計師應當盡早告知適當層次的管理層

　　C、如果認為被審計單位的風險評估過程存在重大缺陷，注冊會計師應當就此類內部控制缺陷與管理層溝通

　　D、通常情況下，擬溝通的管理層應當比涉嫌舞弊人員至少高出一個級別

　　【答案】  D

　　【解析】  對于選項A、B、C中的事項，應當直接與治理層溝通。

　　9、A注冊會計師負責審計甲公司2015年度財務報表，在考慮設計和實施審計程序以發現管理層舞弊行為時，下列各項中，不屬于舞弊行為的是（　）。

　　A、由于疏忽和誤解有關事實而作出不恰當的會計估計

　　B、不恰當地調整會計估計所依據的假設及改變原先作出的判斷

　　C、故意推遲確認報告期內發生的交易或事項

　　D、濫用或隨意變更會計政策

　　【答案】  A

　　【解析】 管理層通過凌駕于控制之上實施的舞弊的手段主要包括：（1）編制虛假的會計分錄，特別是在臨近會計期末時；（2）濫用或隨意變更會計政策；（3）不恰當地調整會計估計所依據的假設及改變原先作出的判斷；（4）故意漏記、提前確認或推遲確認報告期內發生的交易或事項；（5）隱瞞可能影響財務報表金額的事實；（6）構造復雜或虛假的交易以歪曲財務狀況或經營成果；（7）篡改與重大或異常交易相關的會計記錄和交易條款。

　　10、注冊會計師評估財務報表舞弊風險的程序不包括（　）。

　　A、詢問治理層、管理層、內部審計人員等

　　B、實施實質性分析程序

　　C、考慮在客戶承接或續約過程中獲得的其他信息

　　D、組織項目組討論

　　【答案】  B

　　【解析】  評估財務報表舞弊風險的程序包括：（1）詢問；（2）評價舞弊風險因素；（3）實施分析程序；（4）考慮其他信息；（5）組織項目組討論。實施實質性分析程序屬于實質性程序，非風險評估程序，選項B錯誤。

　　二 、多項選擇題

　　1、下列人員中，可能發生舞弊行為的有（　　）。

　　A、治理層

　　B、管理層

　　C、普通員工

　　D、第三方

　　【答案】  A， B， C， D

　　【解析】  舞弊是指被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為。

　　2、對于舞弊導致的重大錯報風險，下列審計程序中，注冊會計師認為通常可以增加審計程序不可預見性的有（　）。

　　A、向被審計單位的客戶函證相關的特定合同條款以及是否存在背后協議

　　B、運用與以往不同的抽樣方法選擇需要檢查的存貨

　　C、向以前審計過程中接觸不多的員工詢問存貨采購和銷售情況

　　D、在存貨監盤時對大額存貨進行抽盤

　　【答案】  A， B， C

　　【解析】  選項ABC均可以增加審計程序的不可預見性，而選項D屬于常用審計程序。

　　3、以下與舞弊導致的重大錯報風險相關的說法中，正確的有（　）。

　　A、因被審計單位工作失誤導致重大錯報未被發現的風險，通常大于因注冊會計師工作過失導致重大錯報未被發現的風險

　　B、因被審計單位舞弊導致的重大錯報未被發現的風險，通常大于因其錯誤導致的重大錯報未被發現的風險

　　C、因內部控制失效導致的重大錯報未被發現的風險，通常大于因注冊會計師判斷失誤導致的重大錯報未被發現的風險

　　D、管理層舞弊導致的重大錯報未被發現的風險，通常大于員工舞弊導致的重大錯報未被發現的風險

　　【答案】  B， D

　　【解析】  A、C中所陳述的兩種失誤不具有可比性；而舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實施以進行隱瞞等，所以更不易被發現，選項B、D正確。

　　4、針對管理層凌駕于控制之上的風險，下列審計程序中，應當實施的有（　）。

　　A、測試被審計單位在報告期末作出的會計分錄和其他調整

　　B、追溯復核與以前年度財務報表反映的重大會計估計相關的管理層判斷和假設

　　C、對于超出被審計單位正常經營過程的重大交易，評價其商業理由

　　D、在年末對被審計單位的所有存貨進行監盤

　　【答案】  A， B， C

　　【解析】  管理層凌駕于控制之上的風險屬于特別風險。無論對管理層凌駕于控制之上的風險的評估結果如何，注冊會計師都應當設計和實施審計程序，用以（1）測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務報表過程中作出的其他調整是否適當；（2）復核會計估計是否存在偏向，并評價產生這種偏向的環境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險；（3）對于超出被審計單位正常經營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業理由（或缺乏商業理由）是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務信息作出虛假報告或掩蓋侵占資產的行為。選項ABC正確。

　　5、在A公司存在的下列情況中，表明資產被侵占的機會大大增加的有（　）。

　　A、擁有體積小、價值高的存貨

　　B、近期或預期員工報酬或福利計劃會發生變動

　　C、管理層對保管處于偏遠地區資產的員工監督不足

　　D、管理層凌駕于現有的控制之上或未對已知的內部控制缺陷采取適當的補救措施

　　【答案】  A， C

　　【解析】  選項B屬于與侵占資產導致錯報相關的舞弊風險因素中的動機或壓力，選項D屬于與侵占資產導致錯報相關的舞弊風險因素中的態度或借口。

　　6、下列被審計單位違反的法律法規中，屬于《審計準則1142號-財務報表審計中對法律法規的考慮》中所指的法律法規的有（　）。

　　A、《企業會計準則》

　　B、《企業所得稅法》

　　C、企業年金相關的法律法規

　　D、環境保護相關的法律法規

　　【答案】  B， C， D

　　【解析】  《審計準則1142號-財務報表審計中對法律法規的考慮》中所指的違反法律法規行為，是指被審計單位有意或無意違背除適用的財務報告編制基礎以外的現行法律法規的行為，選項A屬于財務報告編制基礎的法律法規范疇。

　　7、在了解被審計單位及其環境時，屬于注冊會計師應當向管理層詢問的事項有（　）。

　　A、總會計師對舞弊風險的識別和應對過程

　　B、董事會知悉的舞弊嫌疑或舞弊指控

　　C、總經理就其經營理念及道德觀念與員工溝通的情況

　　D、財務總監對舞弊的承受能力

　　【答案】  A， C

　　【解析】  選項B屬于向治理層詢問的事項；選項D財務總監不會據實回答其對舞弊的承受能力的問題，因此詢問其對舞弊的承受能力是不可取的。

　　8、在財務報表舞弊風險的評估中，審計項目組會組織討論，討論的內容可能包括（　）。

　　A、確定如何在項目組成員中共享實施審計程序的結果

　　B、注冊會計師注意到的舞弊指控

　　C、管理層凌駕于控制之上的風險

　　D、可能表明管理層操縱利潤的跡象

　　【答案】  B， C， D

　　【解析】  選項BCD均屬于審計項目組討論可能包括的內容；選項A屬于審計項目組討論達到的目的。

　　9、注冊會計師會通過詢問程序識別和評估舞弊風險，下列屬于注冊會計師詢問對象的有（　）。

　　A、治理層、管理層和內部審計人員

　　B、不直接參與財務報告過程的業務人員

　　C、內部法律顧問

　　D、負責處理舞弊指控的人員

　　【答案】  A， B， C， D

　　【解析】  四個選項均屬于注冊會計師在識別和評估舞弊風險時的詢問對象。

　　10、注冊會計師在審計過程中可以通過下列（　）識別特征來識別虛假會計分錄。

　　A、分錄在編制財務報表之前或編制過程中作出且沒有科目代碼

　　B、分錄由平時負責作出會計分錄的人員作出

　　C、分錄涉及不相關、異常或很少使用的賬戶

　　D、分錄在期末或結賬過程中作出

　　【答案】  A， C

　　【解析】  選項B應為“分錄由平時不負責作出會計分錄的人員作出”；選項D應為“分錄在期末或結賬過程中作出，且沒有或只有很少的解釋或描述”。

　　三 、簡答題

　　1、A注冊會計師負責審計飲料生產企業甲公司2015年度財務報表。在審計過程中，A注冊會計師遇到下列事項：

　　（1）甲公司擁有3家子公司，分別生產不同的飲料產品。甲公司所處行業整體競爭激烈，市場處于飽和狀態，同行業公司的主營業務收入年增長率低于5%，但甲公司董事會仍要求管理層將2015年度主營業務收入增長率確定為8%.管理層編制的甲公司2015年度財務報表顯示，已按計劃實現收入。

　　（2）甲公司管理層除領取固定工資外，其獎金金額與當年完成主營業務收入的情況掛鉤。

　　（3）在以前年度審計中，A注冊會計師沒有發現甲公司收入確認方面存在舞弊行為，因此，在2015年度審計中，A注冊會計師未將收入確認作為由于舞弊導致的重大錯報風險領域。

　　（4）在對日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務報表過程中作出的其他調整進行測試時，A注冊會計師向參與財務報告編制過程的人員詢問了與處理會計分錄和其他調整相關的不恰當或異常的活動。

　　要求：

　　（1）針對事項（1）和（2），分析甲公司是否存在舞弊風險因素，并簡要說明理由。

　　（2）針對事項（3），分析A注冊會計師未將收入確認作為由于舞弊導致的重大錯報風險領域是否適當，并簡要說明理由。

　　（3）針對事項（4），簡要說明A注冊會計師除實施詢問程序外，還應當實施哪些程序。

　　【答案】

　　（1）存在舞弊風險因素。因為在事項（1）中，甲公司所處行業競爭激烈且市場處于飽和狀態，甲公司超過行業平均增長率，管理層受到收入增長期望過高的壓力；在事項（2）中，甲公司管理層報酬中有相當一部分取決于收入的完成情況，管理層具有舞弊的動機或壓力。

　　（2）不適當。注冊會計師應當在整個審計過程中保持職業懷疑，不應受到以前對管理層正直和誠信形成判斷的影響，并且在識別和評估由于舞弊導致的重大錯報風險時，注冊會計師應當假定收入確認存在舞弊風險。

　　（3）注冊會計師還應當選擇在報告期末作出的會計分錄和其他調整進行測試，并考慮是否有必要測試整個會計期間的會計分錄和其他調整。

　　2、A注冊會計師審計甲公司2015年度財務報表，通過實施風險評估程序，A注冊會計師發現甲公司營業收入項目的重大錯報風險比較高。審計工作底稿中記錄了如下事項：

　　（1）A注冊會計師在審計工作底稿中作出了收入存在舞弊風險的假定；

　　（2）A注冊會計師召集項目組關鍵成員開會討論，旨在分享對于甲公司收入發生重大錯報的方式的見解。

　　要求：

　　（1）判斷事項（1）中，A注冊會計師的做法是否恰當，并簡要說明理由。

　　（2）針對事項（2），請寫出項目組討論還可以達到的其他目的。

　　【答案】

　　（1）恰當。審計準則規定，在識別和評估由于舞弊導致的重大錯報風險時，注冊會計師應當基于收入確認存在舞弊風險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認定導致舞弊風險。

　　（2）項目組討論還可以達到以下目的：

　　①針對收入產生的由于舞弊導致的重大錯報的方式考慮適當的應對措施，并確定分派哪些項目組成員實施特定的審計程序；

　　②確定如何在項目組成員中共享實施審計程序的結果，以及如何處理可能引起注冊會計師注意的舞弊指控。

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