業精于勤荒于嬉，為了幫助廣大學員更好的備戰2017年注冊會計師考試，掌握相應知識點，正保會計網校在此精選了注冊會計師《會計》科目的練習題供學員參考，祝大家備考愉快，夢想成真。

多選題

下列各項外幣項目中，不屬于貨幣性項目的有（ ）。

A、預付款項

B、持有至到期投資

C、長期應收款

D、預收款項

【正確答案】AD

【答案解析】預收款項和預付款項不屬于外幣貨幣性項目。因為其通常是以企業對外出售資產或者取得資產的方式進行結算，不屬于企業持有的貨幣或者將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產或者償付的負債。

單選題

若不存在承租人擔保余值但存在優惠購買選擇權的租賃資產以其公允價值為入賬價值，下列有關未確認融資費用分攤率的說法中，正確的是（ ）。

A、只能為出租人的租賃內含利率

B、只能為租賃合同規定的利率

C、出租人的租賃內含利率或者租賃合同規定的利率

D、重新計算融資費用分攤率，該分攤率是使最低租賃付款額的現值與租賃資產公允價值相等的折現率

【正確答案】D

【答案解析】以租賃資產公允價值作為入賬價值的，應當重新計算分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現值與租賃資產公允價值相等的折現率。

多選題

下列事項中，按稅法規定在計算應納稅所得額時應進行納稅調整的項目有（ ）。

A、國債的利息收入

B、已確認公允價值變動的交易性金融資產轉讓的凈收益

C、作為持有至到期投資的公司債券利息收入

D、已計提減值準備的持有至到期投資轉讓的凈收益

【正確答案】ABD

【答案解析】選項C，公司債券的利息收入按稅法規定交納所得稅，在計算應納稅所得額時不需要納稅調整。

單選題

甲公司適用的企業所得稅稅率為25%。2015年甲公司購入某公司股票并分類為可供出售金融資產，初始入賬價值為1000萬元，2015年末該金融的公允價值為800萬元，甲公司判斷該股票屬于暫時性下跌。2016年年末該金融資產的公允價值為700萬元，甲公司判斷該股票將持續下跌，為此甲公司將上年因公允價值變動減少200萬元沖減了其他綜合收益，本年確認減值損失300萬元；2016年度利潤總額為10000萬元。甲公司所得稅會計處理表述不正確的是（ ）。

A、2016應交所得稅為2575萬元

B、2016年遞延所得稅資產發生額為25萬元

C、2016年將2015年因確認遞延所得稅資產而計入其他綜合收益50萬元轉回所得稅費用

D、遞延所得稅費用為－25萬元

【正確答案】D

【答案解析】選項A，應交所得稅＝（10000＋300）×25%＝2575（萬元）；選項B，資產的賬面價值＝700（萬元），計稅基礎＝1000（萬元），累計可抵扣暫時性差異＝300（萬元），年末確認遞延所得稅資產余額＝300×25%＝75（萬元），遞延所得稅資產發生額＝75－200×25%＝25（萬元）；選項C，轉回2015年因確認遞延所得稅資產而計入其他綜合收益＝200×25%＝50（萬元），即借記其他綜合收益，貸記所得稅費用；選項D，遞延所得稅費用＝－25－50＝－75（萬元）；所得稅費用＝2575－75＝2500（萬元），會計分錄如下：

借：所得稅費用2500

　　遞延所得稅資產25

　　其他綜合收益（200×25%）50

　　貸：應交稅費——應交所得稅2575

多選題

甲公司適用的所得稅稅率為25%，其2016年發生的交易或事項中，會計與稅收處理存在差異的事項如下：①當期購入作為可供出售金融資產的股票投資，期末公允價值大于取得成本800萬元；②收到與資產相關的政府補助8000萬元，相關資產至年末尚未開始計提折舊，稅法規定此補助應于收到時確認為當期收益。甲公司2016年利潤總額為20000萬元，假定遞延所得稅資產/負債年初余額為零，未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異。下列關于甲公司2016年所得稅的會計處理中，正確的有（ ）。

A、所得稅費用為5000萬元

B、應交所得稅為7000萬元

C、遞延所得稅負債為200萬元

D、遞延所得稅資產為2000萬元

【正確答案】ABCD

【答案解析】應交所得稅＝（20000＋8000）×25%＝7000（萬元）；遞延所得稅負債＝800×25%＝200（萬元），對應其他綜合收益，不影響所得稅費用；遞延所得稅資產＝8000×25%＝2000（萬元）；所得稅費用＝7000－2000＝5000（萬元）。

單選題

下列關于財務報表列報的基本要求的表述中，不正確的是（ ）。

A、企業編制財務報表應該以持續經營為基礎

B、除現金流量表外，其他報表均應該按照權責發生制進行編制

C、在編制財務報表的過程中，企業管理層應該針對6個月的持續經營能力進行評估

D、企業編制財務報表時應該遵循可比性原則，財務報表項目的列報應當在各個會計期間保持一致，不得隨意變更

【正確答案】C

【答案解析】選項C，在編制財務報表的過程中，企業管理層應當利用其所有可獲得信息來評價企業自報告期末起至少12個月的持續經營能力。

多選題

甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）于2015年進行了如下事項：（1）甲公司向其子公司乙公司出售其自產的大型設備一臺，已開出增值稅專用發票，注明價款為500萬元，增值稅金額為85萬元，成本為300萬元。乙公司作為管理用固定資產，采用直線法攤銷，預計使用10年，預計凈殘值為0。乙公司購買價款已支付。（2）甲公司出售其子公司丙公司，取得價款25000萬元，丙公司持有現金及現金等價物500萬元。（3）甲公司以5000萬元購買丁公司10%的股權投資；甲公司已于2年前已經取得丁公司80%的股權，并能夠對丁公司形成控制。（4）甲公司出售其持有戊公司的全部股權投資，取得價款3000萬元。甲公司對戊公司的原投資作為可供出售金融資產核算，其成本為500萬元，公允價值變動借方金額為2100萬元。 （5）甲公司出售其生產的產品給A公司，開出增值稅專用發票，注明價款為3200萬元，增值稅金額為544萬元，至年末價款已全部支付。不考慮其他因素，下列各項關于甲公司合并現金流量表列報的表述，正確的有（ ）。

A、經營活動現金流入為4329萬元

B、投資活動現金流入為27500萬元

C、投資活動現金流出為0萬元

D、籌資活動現金流出為5000萬元

【正確答案】BCD

【答案解析】事項（1）屬于合并報表內部的現金流動，不影響合并現金流量總額；事項（2）產生投資活動現金流入＝25000－500＝24500（萬元）；事項（3）產生籌資活動現金流出5000萬元；事項（4）產生投資活動現金流入3000萬元；事項（5）產生經營活動現金流入＝3200＋544＝3744（萬元）。

【提示】母公司購買子公司少數股權，在母公司個別報表中增加了長期股權投資，是投資活動產生的現金流量，應作為“投資支付的現金”處理。 但站合并財務報表的角度，并無資產增加，僅僅反映的是一項權益性交易，實質上是集團對其權益持有者（少數股東）的一項分配，也可以理解為少數股東收回投資，所以作為“支付的其他與籌資活動有關的現金”。      

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