業精于勤荒于嬉，為了幫助廣大學員更好的備戰2017年注冊會計師考試，掌握相應知識點，正保會計網校在此精選了注冊會計師《會計》科目的練習題供學員參考，祝大家備考愉快，夢想成真。

多選題

在非貨幣性資產交換中，以公允價值和應支付的相關稅費為基礎計算換入資產成本的，應同時滿足的條件包括（ ）。

A、該項交換具有商業實質

B、換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量

C、換入資產的公允價值大于換出資產的公允價值

D、換入資產預計未來現金流量現值大于換出資產的預計未來現金流量現值

【正確答案】AB

單選題

2014年10月20日，甲公司（母公司）以無形資產交換乙公司（子公司）產品一批，交換日，甲公司無形資產成本1450萬元，累計攤銷360萬元，期末未發生減值，該專利權公允價值為1200萬元。乙公司換入的無形資產作為管理用，采用直線法攤銷，預計使用年限為5年，預計凈殘值為0。乙公司用于交換產品的成本是980萬元，未計提存貨跌價準備，交換日存貨公允價值為1080萬元。

乙公司另付銀行存款120萬元給甲公司。甲公司換入作為存貨，年末尚未出售。以上交換已于10月底辦理資產劃轉和交接，2014年末交換資產未發生減值。下列有關甲公司2014年12月31日合并財務報表中的列報，表述正確的是（ ）。

A、合并利潤表中應確認無形資產處置凈損益

B、合并利潤表中合并凈損益為0

C、合并資產負債表中無形資產的列示金額為1090萬元

D、合并資產負債表中存貨的列示金額為980萬元

【正確答案】D

【答案解析】甲、乙公司之間的內部交易應進行抵銷。

甲公司：

借：營業外收入[1200－（1450－360）]110

　　貸：無形資產 110

乙公司：

借：營業收入 1080

　　貸：營業成本 980

　　　　存貨 100

合并寫的話，是：

借：營業外收入 110

　　營業收入 1080

　　　　貸：無形資產 110

　　　　　　營業成本 980

　　　　　　存貨 100

借：無形資產——累計攤銷[110/5×3/12]5.5

　　貸：管理費用 5.5

所以，合并利潤表中不應確認無形資產處置凈損益；合并利潤表中合并凈損益＝－（1450－360）/5＝－218（萬元），因為母子公司之間的交易站在合并報表的角度考慮，相當于并未發生，“－（1450－360）/5”代表甲公司換出無形資產后，站在合并報表角度仍需要計提的攤銷額。合并資產負債表中無形資產的列示金額＝1450－360－（1450－360）/5×3/12＝1035.5（萬元）；合并資產負債表中存貨的列示金額為980萬元。

單選題

甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2014年1月1日，甲公司以一批存貨和一項管理用無形資產交換乙公司的一座辦公樓和一臺生產用設備。已知甲公司換出存貨的賬面價值為300萬元，公允價值為400萬元（假定等于計稅價格），無形資產的賬面價值為500萬元，公允價值為600萬元。乙公司換出辦公樓的賬面價值為600萬元，生產用設備的賬面價值為200萬元，公允價值不能可靠計量。甲公司為換入生產用設備發生運雜費2萬元，為換入辦公樓發生手續費10萬元。假設該項交換不具有商業實質，不考慮無形資產、辦公樓和設備的增值稅。甲公司換入辦公樓和生產用設備的入賬價值分別為（ ）。

A、760萬元，252萬元

B、610萬元，202萬元

C、661萬元，219萬元

D、632.5萬元，209.5萬元

【正確答案】C

【答案解析】由于交換不具有商業實質，所以應以換出資產的賬面價值確定換入資產的入賬金額，并在換入資產之間進行分攤，因此換入資產應分攤的總成本＝300＋400×17%＋500＝868（萬元）。換入辦公樓的入賬價值＝868×600/（600＋200）＋10＝661（萬元）；換入設備的入賬價值＝868×200/（600＋200）＋2＝219（萬元）。

多選題

下列各項中，不屬于期間費用的有（ ）。

A、生產車間支付的辦公費、水電費等

B、生產車間管理人員的工資等職工薪酬

C、研發支出費用化的金額

D、借款利息費用資本化的部分

【正確答案】ABD

【答案解析】選項A、B，均在制造費用科目核算，不屬于期間費用；選項D，由于是資本化的金額，D因此計入在建工程，不屬于期間費用。

多選題

下列各項中，屬于債務重組修改其他債務條件的方式一般有（ ）。

A、債務轉為資本

B、減少債務本金

C、降低利率

D、免除積欠利息

【正確答案】 BCD

【答案解析】 修改其他債務條件，如減少債務本金、減少債務利息、降低利率等。債務轉為資本不屬于修改其他債務條件的重組方式。對于選項A是屬于債務重組的方式，債務重組的方式有：1、以資產清償債務，2、債務轉為資本，3、修改其他債務條件，4、以上三種方式的組合。

多選題

對于涉及換入多項資產并收到補價的非貨幣性資產交換，在確認換入資產的入賬價值時可能需要考慮的因素有（ ）。

A、換入資產的原賬面價值

B、換入資產的公允價值

C、換出資產的原賬面價值

D、換出資產的公允價值

【正確答案】ABCD

【答案解析】換出資產的公允價值（原賬面價值）和收到對方支付的補價應作為換入資產成本總額的基礎；換入資產的公允價值和換入資產的原賬面價值應作為分配確定各項換入資產入賬價值的依據。

多選題

20×2年5月2日，甲公司以一批產品和一臺自用機器設備與乙公司的長期股權投資和專利權進行置換。甲公司換出產品的成本為200萬元，公允價值為300萬元，適用的增值稅稅率為17%；設備的賬面價值350萬元，公允價值500萬元。乙公司換出長期股權投資的賬面價值為500萬元，公允價值為600萬元；無形資產的賬面價值為100萬元，公允價值為200萬元，免征增值稅。甲公司收到乙公司支付的銀行存款51萬元，為換入無形資產支付相關稅費6萬元。假設交換具有商業實質，不考慮機器設備的增值稅以及其他因素。下列處理中，正確的有（ ）。

A、甲公司換入無形資產的入賬價值為206萬元

B、甲公司因此交換應確認的損益為250萬元

C、乙公司換入產品的入賬價值為300萬元

D、乙公司因此交換應確認的損益為300萬元

【正確答案】ABC

【答案解析】甲公司應作的處理為：

借：長期股權投資600

　　無形資產206

　　銀行存款（51－6）45

貸：主營業務收入300

　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）51

　　固定資產清理350

　　營業外收入150

借：主營業務成本200

　　貸：庫存商品200

因此項交換，甲公司對損益的影響金額＝300＋150－200＝250（萬元）

乙公司的處理為：

借：庫存商品300

　　固定資產500

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）51

　　貸：銀行存款51

　　　　長期股權投資500

　　　　投資收益100

　　　　無形資產100

　　　　營業外收入100

此項交換中，乙公司確認的損益金額＝100＋100＝200（萬元）

所以正確答案為A、B、C。  

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