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注冊會計師《會計》每日一練：應納稅所得額（2022.10.14）
成功=時間 方法，自制力是這個等式的保障。世上無天才，高手都是來自刻苦的練習。而人們往往只看到“牛人”閃耀的成績，忽視其成績背后無比寂寞的勤奮。備考注冊會計師考試更是要勤奮！網校為大家準備了注冊會計師考試《會計》每日一練。只要每天都在勤奮練習，即使是一點點的進步，大家也一定可以成為人人稱贊的“牛人”。快來練習吧~
單選題
甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。2×21年4月1日，甲公司以發行自身股票為對價取得乙公司100%的股權，形成非同一控制下的免稅合并。甲公司發行的股票公允價值為1 200萬元，購買日確認合并商譽200萬元。購買日，乙公司產生可抵扣暫時性差異900萬元，因預計未來無法取得足夠的應納稅所得額，甲公司未確認遞延所得稅資產。2×21年11月30日，甲公司預計能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣企業合并時產生的可抵扣暫時性差異，且該事實在購買日已經存在。不考慮其他因素，甲公司編制2×21年度合并財務報表時進行的下列會計處理中，不正確的是（ ）。
A、借記遞延所得稅資產225萬元
B、貸記其他綜合收益25萬元
C、貸記商譽200萬元
D、貸記所得稅費用25萬元
查看答案解析
【答案】
B 【解析】
甲公司編制
2×
21年度合并財務報表時確認遞延所得稅資產＝
900×
25%＝
225（萬元），超過了購買日確認的商譽
200萬元，先沖減商譽，商譽不足沖減的，超過部分計入當期損益，即計入所得稅費用。正確的會計分錄為：借：遞延所得稅資產
225
貸：商譽 200
所得稅費用 25
【點評】本題考查與企業合并相關遞延所得稅的處理，需要掌握購買日和12個月內調整時的處理原則。
在企業合并中，購買方取得的可抵扣暫時性差異，按照稅法規定可以用于抵減以后年度應納稅所得額，但在購買日不符合遞延所得稅資產確認條件而不予以確認。
購買日后12個月內，如取得新的或進一步的信息表明購買日的相關情況已經存在，預期被購買方在購買日可抵扣暫時性差異帶來的經濟利益能夠實現的，應當確認相關的遞延所得稅資產,同時減少商譽，商譽不足沖減的，差額部分確認為當期損益； 除上述情況以外，確認與企業合并相關的遞延所得稅資產，應當計入當期損益。
注冊會計師每日一練題目都是網校老師精心整理的，每一道題都會有相應知識點的考查，并提供答案解析，建議您做完題之后再去查看答案。每日一練還提供專業點評，每周根據大家的測試結果，對于正確率較低的題目進行一下點評，以幫助大家理解。祝大家考試順利！
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