注冊會計師《會計》每日一練：借款費用（8.21）

來源: 正保會計網校編輯： 2022/08/21 09:41:24　字體：大小

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多選題

甲公司于2×19年12月25日動工興建一棟辦公樓，當日借入一筆專門借款并支付工程物資款226萬元，工程采用出包方式建造。2×20年10月1日至10月31日，該工程因接受監理公司進度檢查而停工，11月1日繼續開工。2×21年3月1日～2×21年6月30日因工程款糾紛問題停工，2×21年12月31日完工，達到預定可使用狀態。不考慮其他因素，下列各項表述中正確的有（?。?。

A、甲公司借款費用開始資本化時點是2×19年12月25日

B、接受監理公司進度檢查期間需要暫停借款費用的資本化

C、因工程款糾紛問題而停工期間需要暫停借款費用的資本化

D、甲公司借款費用停止資本化時點是2×21年12月31日

查看答案解析

【答案】

ACD

【解析】

選項 B，接受監理公司進度檢查而停工屬于正常停工，不暫停借款費用的資本化。

【點評】本題考查借款費用資本化開始、暫停和停止時間的判斷，需要熟悉理解開始資本化、暫停資本化和停止資本化的條件。

1.借款費用開始資本化的判斷

需要同時滿足的三個條件：

（1）資產支出已經發生；

（2）借款費用已經發生；

（3）為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或生產活動已經開始。

2.借款費用暫停資本化的判斷

符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生非正常中斷，且中斷時間連續超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。中斷的原因必須是非正常中斷，屬于正常中斷的，相關借款費用仍可資本化。

非正常中斷	正常中斷
通常是由于企業管理決策上的原因或者其他不可預見的原因等所導致的中斷	通常僅限于因購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的程序，或者事先可預見的不可抗力因素導致的中斷
（1）由于發生火災導致施工中斷（2）由于資金短缺、資金周轉困難導致施工中斷（3）由于發生重大安全事故導致施工中斷（4）由于發生勞動糾紛、質量糾紛引起的施工中斷（5）由于缺乏工程物資導致停工	（1）由于企業可預見的不可抗力的因素（比如：雨季的大雨、北方冬季冰凍、沿海臺風等）導致的施工中斷。（2）工程建造到一定階段必須暫停下來進行質量或者安全檢查，檢查通過后才可繼續下一階段的建造工作，這類中斷是在施工前可以預見的，而且是工程建造必須經過的程序，屬于正常中斷。

3.借款費用停止資本化的判斷

總原則	購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態時，借款費用應當停止資本化
具體判斷的角度	（1）符合資本化條件的資產的實體建造（包括安裝）或者生產活動已經全部完成或者實質上已經完成。
	（2）所購建或者生產的符合資本化條件的資產與設計要求、合同規定或者生產要求相符或者基本相符，即使有極個別與設計、合同或者生產要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。
	（3）繼續發生在所購建或生產的符合資本化條件的資產上的支出金額很少或者幾乎不再發生。

總結：