稅費是由具體的納稅主體繳納的，納稅主體是承擔納稅義務的基本單位。一個納稅主體的納稅義務由該主體獨立承擔，與其他納稅主體沒有從屬或連帶的關系。對于一個確定的納稅主體來說，需要繳納的稅種是確定的，適用的稅率也是確定的。企業發生了納稅義務，就必須依法繳納稅款。由于不同的納稅主體有不同的繳稅義務，這個納稅主體適用的稅收實體法在另一個企業可能并不適用，這個納稅主體需要繳納這種稅，而那個納稅主體卻可能并不需要繳納這種稅。正是由于納稅主體獨立承擔各自的納稅義務，才為稅費籌劃創造了一個重要的平臺或籌劃點。以納稅主體為對象進行稅費籌劃的目的，是通過納稅主體的變換，改變原納稅主體已經確定的稅收實體法適用范圍，改變應稅稅種或稅率，進而改變企業的稅負。企業可以通過對納稅主體的適當安排達到適用某種稅收實體法，依法繳納這種稅，而不再適用那種稅收實體法繳納那種稅的目的。企業可以通過對納稅主體的安排，合法的減輕稅負，實現更大的稅費利益。

　　對納稅主體的籌劃方法之一，是將一個納稅主體分立成兩個或兩個以上的納稅主體，通過業務的適當分離，分別適用不同的稅種、稅率，實現稅費的最低化。此方法對于流轉稅的籌劃特別有用。例如，稅法規定增值稅納稅人的混合銷售行為應隨主稅種一并繳納增值稅，企業在銷售貨物的同時獲得的價外費用也必須并入銷售額一并繳納增值稅。在這種情況下，一個納稅主體內部的混合銷售或價外收費，無論怎樣分別核算，都無法改變混合銷售或價外費用的性質，都必須繳納增值稅。如果將形成價外費用的業務與貨物銷售業務進行分離，銷售貨物是一個納稅主體，提供勞務是另。一個納稅主體，那么就實現了貨物銷售與勞務收入的分離，就可以通過分別納稅的形式降低相關的稅費。例如，商品生產經營企業在銷售貨物的同時為客戶提供運輸服務所收取的運輸勞務收入，按稅法的規定作為價外費用應一并繳納增值稅，如果將運輸業務分立為另一納稅主體的業務，則可以實現混合銷售業務的有效分離，銷售貨物的銷售額繳納增值稅，而運輸企業的運輸勞務收入繳納營業稅。

　　將一個納稅主體變更成兩個或兩個以上的納稅主體，投資是一種重要的方法和途徑。將企業一部分業務所依賴的資產通過投資的形式轉移到另一個納稅主體的名下，將資產轉變為股權，可以有效的實現業務的分離。與企業分立相比，投資更具有靈活方便的優勢，更便于操作。同時，由于通過投資設立的企業，還是投資者的企業，股權沒有改變或可以通過合法的途徑維護原企業的權益，所以在利益上更便于平衡。在企業部分業務具備了享受某項稅收優惠條件的情況下，通過投資設立新企業的方式可以達到局部享受稅收優惠政策的目的。例如，某企業的部分技術達到了國家相關技術管理部門關于高新技術的認證，但由于投資地點和業務的構成，并不享受關于高新技術的相關稅收優惠政策。這時，如果企業將高新技術和相關的資產作為投資，在國家規定的高新技術開發區設立一個新的高新技術企業，那么由于新的納稅主體滿足了享受關于高新技術稅收優惠政策的條件，可以通過新企業實現減免稅的目的。

　　國家為了達到一定的政治、經濟目的而制訂了若干稅收優惠政策。稅收優惠政策是國家宏觀調控經濟的重要杠桿，企業為了減輕稅負，提高經濟效益，總希望自己能夠享受稅收優惠政策，而企業本身由于歷史方面的原因往往而不具備享受稅收優惠政策的條件。就是對原納稅主體進行多方面的改造，也往往解決不了只有“新辦”企業才能享受某項稅收優惠政策的限制。而投資設立新企業，雖然不能實現原有企業整體上的稅收優惠待遇，但可以較小的代價實現原有企業局部享受稅收優惠政策的目的，使整體上企業的稅負有所降低。

　　在許多情況下，對納稅主體的適當安排是解決若干稅費籌劃難題的適當平臺。企業可以通過企業的分立或投資形成新的納稅主體來降低稅負，也可以通過企業的合并，將原先兩個獨立的納稅主體合并成一個納稅主體而達到節約稅費的目的。在營業稅方面，納稅主體的合并、分立有著很大的經濟意義。由于營業稅的計稅基礎是企業對外提供勞務的營業額或轉讓不動產和無形資產，在一個納稅主體內部，各部門之間相互提供的勞務并不需要繳納營業稅，那么納稅主體的合并，就使原先外部提供的勞務變成一個納稅主體內部互相提供的勞務而不再繳稅。同樣地，由于兩個納稅主體各自獨立納稅，如果一個納稅主體大量盈利，另一個納稅主體大量虧損，則盈利企業需要依法納稅，虧損企業的虧損得不到稅前彌補。如果兩個納稅主體同屬于一個利益集團，將盈利企業和虧損企業合并成一個納稅主體，則可以實現企業虧損的稅前彌補，并減少所得稅支出。

　　對納稅主體的籌劃，還可以為其他稅費籌劃方法提供適當的平臺。無論企業的分立、合并還是投資，都可以實現納稅主體的多元化，進而為其他運作創造必要的條件。如果納稅人將投資瞄準在不負擔稅費或只負擔輕稅的地區、產業、行業或項目上，并形成不負擔稅負或只負擔輕稅的另一個納稅主體，可以通過業務重組的方式實現業務收入的合法轉移，也可以通過稅法允許范圍內的關聯交易，實現收益的轉移，減少稅費支出，降低稅費成本，在實現相同收入的情況下，實現更高的效益。只要兩個納稅主體的稅負不同，就可通過將高稅負納稅主體的納稅義務轉換為低稅負納稅主體的納稅義務的方法減輕稅負。企業還可以利用所得稅邊際稅率的選擇、收入與費用確認的差異、開始獲利年度的確認、投資收益的確認、融資方式、資本投資持有者的變化等多種手段減輕企業的整體稅負。還可以運用多個納稅主體的結算方式和關聯交易推遲納稅，獲取貨幣的時間價值。