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2014注冊會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》第二十五章練習(xí)題：抵消分錄
2014年注冊會(huì)計(jì)師備考已經(jīng)開始，為了幫助參加2014年注冊會(huì)計(jì)師考試的學(xué)員鞏固知識，提高備考效果，中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校精心為大家整理了注冊會(huì)計(jì)師考試各科目練習(xí)題，希望對廣大考生有所幫助。
計(jì)算題：
甲、乙公司屬于母子公司關(guān)系，增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，2011、2012和2013年有關(guān)業(yè)務(wù)如下：
（1）2011年甲公司向乙公司出售A商品100件，售價(jià)為9.5元/件，成本為5.5元/件，乙公司取得后作為存貨管理，當(dāng)年出售了40件，期末A商品的可變現(xiàn)凈值為6元/件。
（2）2012年乙公司對外售出A商品30件，其余部分期末形成存貨，2012年末進(jìn)行減值測試時(shí)發(fā)現(xiàn)，A商品的可變現(xiàn)凈值下降至5元/件。
（3）2013年甲公司又出售給乙公司A商品一批，共100件，該批商品成本為4元/件，售價(jià)為8元/件，當(dāng)年乙公司出售A商品80件，期末A商品的可變現(xiàn)凈值為3.5元/件。
假定存貨均采用先進(jìn)先出法核算，回答下列問題。
<1>、編制甲公司2011年合并報(bào)表中的抵消分錄。
<2>、編制甲公司2012年合并報(bào)表中的抵消分錄。
<3>、編制甲公司2013年合并報(bào)表中的抵消分錄。
<1>、【正確答案】未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵消分錄：
借：營業(yè)收入950
貸：營業(yè)成本950
借：營業(yè)成本240
貸：存貨240
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵消分錄：
借：存貨－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備210
貸：資產(chǎn)減值損失210
遞延所得稅資產(chǎn)的抵消分錄：
借：遞延所得稅資產(chǎn)7.5
貸：所得稅費(fèi)用7.5
注：個(gè)別報(bào)表確認(rèn)52.5萬元遞延所得稅資產(chǎn)，合并報(bào)表認(rèn)可60萬，所以合并報(bào)表中補(bǔ)確認(rèn)7.5萬元的遞延所得稅資產(chǎn)。
<2>、【正確答案】未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵消分錄：
借：未分配利潤－年初240
貸：營業(yè)成本240
借：營業(yè)成本120
貸：存貨120
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵消分錄：
借：存貨－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備210
貸：未分配利潤－年初210
借：營業(yè)成本105
貸：存貨－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備105
借：存貨－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15
貸：資產(chǎn)減值損失15
注：這里個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬，合并報(bào)表中認(rèn)可15萬元，所以沖回15萬元。
遞延所得稅的抵消分錄：
借：遞延所得稅資產(chǎn)7.5
貸：未分配利潤－年初7.5
借：所得稅費(fèi)用7.5
貸：遞延所得稅資產(chǎn)7.5
注：個(gè)別報(bào)表本年遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額為33.75萬元，應(yīng)該沖回18.75萬元，合并報(bào)表認(rèn)可的應(yīng)有余額也是33.75萬元，應(yīng)該沖回26.25萬元，個(gè)別報(bào)表中沖回了18.75萬元，所以合并報(bào)表中再?zèng)_回7.5萬元。
<3>、【正確答案】存貨采用先進(jìn)先出法，所以本年出售的80件首先包括2011年購入的前期未售出的30件，當(dāng)年購入的100件有50件尚未出售，對未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵消分錄為：
借：未分配利潤－年初120
貸：營業(yè)成本120
借：營業(yè)收入800
貸：營業(yè)成本800
借：營業(yè)成本200
貸：存貨200
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵消分錄：
借：存貨－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備120
貸：未分配利潤－年初120
借：營業(yè)成本120
貸：存貨－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備120
借：存貨－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200
貸：資產(chǎn)減值損失200
遞延所得稅的抵消分錄：
2011年購入部分本年度全部售出，不再有暫時(shí)性差異不用調(diào)整，2013年的銷售部分個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表認(rèn)可的賬面價(jià)值一致，合并報(bào)表中不再進(jìn)行調(diào)。
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