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　　第二十五章　合并財務報表

　　一、單項選擇題

　　1、下列有關合并會計報表的表述中，不正確的是（　）。

　　A、母公司應當將其控制的大部分子公司（含特殊目的主體等）納入合并范圍；但是小規模的子公司以及經營業務性質特殊的子公司，不應當納入合并范圍

　　B、母公司不能控制的被投資單位不應當納入合并財務報表合并范圍

　　C、因同一控制下企業合并增加的子公司，編制合并資產負債表時不應當調整合并資產負債表的期初數

　　D、某些情況下企業內部一個企業對另一企業進行的債券投資不是從發行債券的企業直接購進而是在證券市場上購進的，這種情況下，購入方確認的金融資產與發行方確認的應付債券抵銷時可能會出現差額，該差額應當計入合并利潤表的投資收益或財務費用項目

　　2、非同一控制下的企業合并中，以下關于母公司投資收益和子公司利潤分配抵消分錄的表述中，不正確的是（　）。

　　A、抵消母公司投資收益和少數股東損益均按照調整后的凈利潤份額計算

　　B、抵消子公司利潤分配有關項目按照子公司實際提取和分配數計算

　　C、抵消期末未分配利潤按照期初和調整后的凈利潤減去實際分配后的余額計算

　　D、抵消母公司投資收益按照調整后的凈利潤份額計算，計算少數股東損益的凈利潤不需調整

　　3、下列子公司中，應當納入其母公司合并財務報表合并范圍的是（　）。

　　A、已宣告破產的原子公司

　　B、已宣告被清理整頓的原子公司

　　C、聯營企業

　　D、受所在國外匯管制及其他管制，資金調度受到限制的境外子公司

　　4、M公司擁有A公司70%的股權，持有B公司30%的股權，A公司持有B公司40%的股權，則M公司直接和間接合計擁有B公司的股權為（　）。

　　A、30%

　　B、40%

　　C、70%

　　D、100%

　　5、甲、乙公司屬于同一集團公司控制下的兩家子公司。20×8年2月26日，甲公司以賬面價值為4000萬元、公允價值為3800萬元的生產線作為對價，自集團公司處取得乙公司60%的股權，相關手續已辦理；當日乙公司相對最終控制方而言的賬面凈資產總額為5000萬元（其中股本2000萬元、資本公積1000萬元、盈余公積200萬元、未分配利潤1800萬元），公允價值為6000萬元。20×8年3月5日，乙公司宣告發放20×7年度現金股利1000萬元。假定不考慮其他因素影響。則合并日甲公司應編制的合并抵消分錄為（　）。

　　A、借：股本2000

　　　　　 資本公積1000

　　　　　 盈余公積200

　　　　　 未分配利潤1800

　　　　　 貸：長期股權投資3000

　　　　　 　　 少數股東權益2000

　　B、借：股本2000

　　　　　 資本公積1000

　　　　　 盈余公積200

　　　　　 未分配利潤1800

　　　　　 貸：長期股權投資3600

　　　　　 　　少數股東權益1400

　　C、借：股本2400

　　　　　 資本公積1200

　　　　　 盈余公積240

　　　　　 未分配利潤2160

　　　　　 貸：長期股權投資3600

　　　　　 　　少數股東權益2400

　　D、借：股本2400

　　　　　 資本公積1200

　　　　　 盈余公積240

　　　　　 未分配利潤2160

　　　　　 貸：長期股權投資3000

　　　　　 　　少數股東權益3000

　　6、甲乙公司沒有關聯關系。甲公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。2010年1月1日甲公司投資500萬元購入乙公司100%股權。乙公司可辨認凈資產賬面價值（等于其公允價值）為500萬元。2010年7月1日，甲公司從乙公司購入一項無形資產，出售時，該項無形資產在乙公司賬上的價值為400萬元，售價為500萬元，該項無形資產的使用年限是10年，凈殘值為零。2010年乙公司實現凈利潤300萬元，2010年未發生其他內部交易，不考慮其他因素，則在2010年期末編制合并財務報表時，甲公司對乙公司的長期股權投資按權益法調整后的金額為（　）。

　　A、0

　　B、1000萬元

　　C、900萬元

　　D、705萬元

　　7、下列各種情況中，C公司必須納入A公司合并范圍的情況是（　）。

　　A、A公司擁有B公司50%的權益性資本，B公司擁有C公司60%的權益性資本

　　B、A公司擁有C公司48%的權益性資本

　　C、A公司擁有B公司60%的權益性資本，B公司擁有C公司40%的權益性資本

　　D、A公司擁有B公司60%的權益性資本，B公司擁有C公司40%的權益性資本；同時A公司擁有C公司20%的權益性資本

　　8、甲公司與乙公司為母公司和子公司的關系，所得稅稅率均為25%。母子公司采用應收賬款現值低于其賬面價值的差額計提減值準備。

　　（1）2010年內部應收賬款余額為1500萬元，其現值為1485萬元。

　　（2）2011年內部應收賬款余額為1500萬元，其現值為1480萬元。

　　（3）稅法規定，企業計提的減值準備在損失實際發生之前不得稅前扣除。

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　<1>、2011年就該項內部應收賬款計提的壞賬準備和遞延所得稅所編制的抵消分錄，不正確的是（　）。

　　A、合并資產負債表中應抵消累計計提的壞賬準備20萬元

　　B、合并利潤表中應抵消資產減值損失5萬元

　　C、合并利潤表中應抵消所得稅費用5萬元

　　D、合并資產負債表中應抵消遞延所得稅資產5萬元

　　<2>、2010年就該項內部應收賬款計提的壞賬準備和遞延所得稅編制的抵消分錄是（　）。

　　A、借：應收賬款—壞賬準備15

　　　　　 貸：資產減值損失15

　　借：遞延所得稅資產3.75

　　　　　 貸：所得稅費用3.75

　　B、借：壞賬準備15

　　　　　 貸：資產減值損失15

　　借：遞延所得稅負債15

　　　　　 貸：所得稅費用15

　　C、借：應收賬款—壞賬準備15

　　　　　 貸：資產減值損失15

　　借：所得稅費用3.75

　　　　　 貸：遞延所得稅資產3.75

　　D、不作抵消處理

　　9、東方公司及其子公司（中科公司）20×7年至20×9年發生的有關交易或事項如下：

　　（1）20×7年12月31日，東方公司與中科公司簽訂一項專利權銷售合同，將自行研發的一項專利權銷售給中科公司，售價為550萬元，當日收取價款。專利權的成本為400萬元。中科公司將購買的專利權作為無形資產，購入后即投入使用。中科公司采用年限平均法計提攤銷，預計該專利權可使用5年，預計凈殘值為零。

　　（2）20×9年12月31日，中科公司以260萬元的價格將專利權出售給獨立的第三方，價款已經收取。根據稅法規定，出售專利權應繳納營業稅13萬元。

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　<1>、東方公司在20×9年度合并利潤表中因中科公司處置專利權確認的損失為（　）。

　　A、20萬元

　　B、-20萬元

　　C、7萬元

　　D、-7萬元

　　<2>、20×8年12月31日東方公司合并資產負債表中，無形資產應當列報的金額為（　）。

　　A、550萬元

　　B、400萬元

　　C、440萬元

　　D、320萬元

　　二、多項選擇題

　　1、非同一控制下的企業合并中，按照權益法調整對子公司的長期股權投資，在合并工作底稿中應進行調整的項目包括（　）。

　　A、初始投資時，享有的被購買方可辨認凈資產公允價值份額高于合并對價的部分

　　B、子公司實現的凈利潤母公司按照持股比例享有的部分

　　C、子公司分配現金股利

　　D、子公司發生相關事項，導致產生直接計入所有者權益的利得或者損失

　　E、子公司將自產產品改變用途作為固定資產進行使用

　　2、甲公司為乙公司的母公司，2011年末甲公司應收乙公司1000萬元賬款，甲公司按照應收賬款余額的5%計提壞賬準備，下面甲公司合并報表中正確的抵消分錄為　（　）。

　　A、借：應付賬款1000

　　　　　 貸：應收賬款1000

　　B、借：應收賬款1000

　　　　　 貸：應付賬款1000

　　C、借：資產減值損失50

　　　　　 貸：應收賬款－壞賬準備50

　　D、借：應收賬款－壞賬準備50

　　　　　 貸：資產減值損失50

　　3、關于母公司在報告期內增減子公司在合并財務報表的反映，下列說法中正確的有（　）。

　　A、因非同一控制下企業合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表

　　B、因非同一控制下企業合并增加的子公司，在編制合并現金流量表時，應當將該子公司自取得控制權日起至報告期末止的現金流量納入合并現金流量表

　　C、母公司在報告期內處置子公司，應當將該子公司期初至喪失控制權之日止的現金流量納入合并現金流量表

　　D、母公司在報告期內處置子公司，應當將該子公司期初至喪失控制權之日止的收入、費用、利潤納入合并利潤表

　　4、下列被投資企業中，應當納入甲公司合并財務報表合并范圍的有（　）。

　　A、甲公司在報告年度購入其57%股份的境外被投資企業

　　B、甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投資企業

　　C、甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公司持有其8%股份的被投資企業

　　D、甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其11%股份的被投資企業

　　E、甲公司持有其38%股份，且甲公司根據章程有權決定其財務和經營政策的被投資企業

　　5、甲公司系主要從事小轎車及配件的生產和銷售的上市公司。甲公司部分股權投資情況如下：

　　（1）甲公司擁有乙公司有表決權資本的80%。因乙公司的生產工藝技術落后，難以與其他生產類似產品的企業競爭，甲公司預計乙公司2012年度的凈利潤將大幅度下降且其后仍將逐年減少，甚至發生巨額虧損。乙公司擁有35%股份的Y公司另有20%的股份由甲公司擁有。

　　（2）甲公司擁有丙公司有表決權資本的70%。因生產過程及產品不符合新環保要求，丙公司已于2011年11月停產清理整頓，且預計其后不會再開工生產。

　　（3）甲公司擁有丁公司有表決權資本的50%。丁公司另外50%的表決權資本由另一股東A公司擁有。投資協議約定股東享有的丁公司財務和生產經營決策權由投資比例決定。

　　（4）甲公司擁有X公司40%股份，X公司的董事會由9名董事組成，其中甲公司派出6名，其他股東派出1名，其余2名為獨立董事。X公司章程規定，其財務和生產經營決策須由董事會半數以上成員表決通過。

　　甲公司2012年年初及2012年度與相關被投資企業的部分交易資料如下：

　　①乙公司年初存貨中有1000萬元系于2011年2月從甲公司購入的小轎車。甲公司對乙公司銷售小轎車的銷售毛利率為20%。該批小轎車已在2012年度對外銷售50%。2012年度乙公司又從甲公司購入小轎車3000萬元，至2012年末，乙公司已對外銷售20%。乙公司的購貨款項均已結算。

　　②丁公司2012年從甲公司購入一批汽車配件，銷售價格為4000萬元，銷售毛利率為25%。至2012年末，該批汽車配件全部未對外銷售③X公司2012年3月從甲公司購入管理部門用的小轎車1000萬元確認為固定資產，甲公司銷售產品給X公司的銷售毛利率為20%。款項已經結算。X公司購買該固定資產按10年的期限采用直線法計提折舊，凈殘值為零。假定不考慮相關稅費。

　　要求：根據上述資料回答下列各題。

　　<1>、在甲公司2012年度合并報表編制時，下列企業應納入甲公司合并范圍的有（　）。

　　A、乙公司

　　B、丙公司

　　C、丁公司

　　D、X公司

　　E、Y公司

　　<2>、對于甲公司與乙公司發生的內部交易，甲公司2012年合并報表編制時，下列處理中正確的有（　）。

　　A、調減甲公司年初未分配利潤200萬元

　　B、調減甲公司營業收入3000萬元

　　C、調減甲公司營業成本1620萬元

　　D、調減甲公司營業成本2620萬元

　　E、調減乙公司存貨580萬元

　　6、ABC集團公司擁有甲上市公司70%的有表決權股份。甲公司是一家從事電子產品生產的公司。甲公司分別在上海證券交易所和香港聯交所上市。2011年1月1日，甲公司與下列公司的關系及有關情況如下：

　　（1）A公司。A公司系ABC集團財務公司，主要負責ABC集團所屬單位和甲公司及其子公司內部資金結算、資金籌措和運用等業務，注冊資本60億元。甲公司擁有A公司49%的有表決權股份，ABC集團公司直接擁有A公司51%的有表決權股份。

　　（2）B公司。B公司是化纖類境內、外上市公司，注冊資本為50億元。甲公司擁有B公司42%的有表決權股份，為B公司的第一大股東，第二大股東擁有B公司18%的有表決權股份，其余為H股及A股的流通股股東。B公司董事會由7名成員組成，其中5名由甲公司委派，其余2名由其他股東委派。B公司章程規定，該公司財務及生產經營的重大決策應由董事會成員5人以上（含5人）同意方可實施。

　　（3）C公司。C公司系境內上市的油品銷售類公司，注冊資本為20億元。甲公司擁有C公司28%的有表決權股份，是C公司的第一大股東。第二大股東和第三大股東分別擁有C公司22%、11%的有表決權股份。甲公司與C公司的其他股東之間不存在關聯方關系；C公司的第二大股東與第三大股東之間存在關聯方關系。

　　（4）D公司。D公司的注冊資本為18億元。甲公司對D公司的出資比例為50%，D公司所在地國有資產經營公司對D公司的出資比例為50%。D公司董事會由7名成員組成，其中4名由甲公司委派（含董事長），其余3名由其他股東委派。D公司所在地國有資產經營公司委托甲公司全權負責D公司生產經營和財務管理，僅按出資比例分享D公司的利潤或承擔相應的虧損。

　　（5）E公司。E公司系中外合資公司，注冊資本為80億元。甲公司對E公司的出資比例為50%。E公司董事會由8人組成，甲公司與外方投資者各委派4名。E公司章程規定，公司財務及生產經營的重大決策應由董事會2/3以上的董事同意方可實施，公司日常經營管理由甲公司負責。

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　<1>、下列關于甲公司2011年度合并財務報表合并范圍的表述中，正確的有（　）。

　　A、A公司不納入甲公司合并范圍

　　B、B納入甲公司合并范圍

　　C、C公司不納入甲公司合并范圍

　　D、D納入甲公司合并范圍

　　E、E公司不納入甲公司合并范圍

　　<2>、下列有關甲公司長期股權投資后續計量的表述中，不正確的有（　）。

　　A、甲公司對A公司的投資無控制權，但具有重大影響，長期股權投資后續計量采用權益法核算

　　B、甲公司雖然擁有B公司42%的有表決權股份，但是甲公司對B公司的投資具有控制權，長期股權投資后續計量采用成本法核算

　　C、甲公司擁有C公司28%的有表決權股份，由于是C公司的第一大股東，甲公司對B公司的投資具有控制權，長期股權投資后續計量采用成本法核算

　　D、由于甲公司對D公司的出資比例為50%，所以無控制權，長期股權投資后續計量采用權益法核算

　　E、雖然甲公司對E公司的出資比例為50%，但是公司日常經營管理由甲公司負責。所以有控制權，長期股權投資后續計量采用成本法核算

　　7、2010年4月2日，A公司與B公司簽訂購買B公司持有的C公司（非上市公司）70%股權的合同。假設A公司與B公司在發生該交易之前沒有任何關聯方關系。

　　（1）A公司以銀行存款8000萬元為對價，2010年6月30日辦理完畢上述相關資產的產權轉讓手續。C公司可辨認凈資產的賬面價值為10000萬元，其中：股本為6000萬元，資本公積為1000萬元，盈余公積為300萬元，未分配利潤為2700萬元。

　　（2）C公司可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值僅有一項資產存在差異，即管理用固定資產的賬面價值為8500萬元，公允價值9000萬元。

　　C公司該項固定資產未來仍可使用10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。固定資產的折舊年限、折舊方法及預計凈殘值均與稅法規定一致。

　　（3）C公司2010年7月1日至12月31日實現凈利潤1000萬元，提取盈余公積100萬元；2010年8月1日宣告分派現金股利255萬元。

　　（4）A公司2010年9月銷售100件產品給C公司，每件售價8萬元，增值稅稅率為17%，每件成本7.5萬元，C公司2010年對外銷售60件。

　　（5）該合并采用應稅合并，適用的所得稅稅率為25%，在合并財務報表層面出現的暫時性差異均符合遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的確認條件。

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　<1>、下列有關A公司2010年末合并財務報表抵銷分錄的表述，正確的有（　）。

　　A、抵銷存貨價值中包含的未實現內部銷售利潤20萬元

　　B、因抵銷存貨價值中包含未實現內部銷售利潤而確認遞延所得稅資產5萬元

　　C、為C公司的固定資產補提折舊25萬元

　　D、按照權益法調整增加長期股權投資的賬面價值672萬元

　　E、抵銷少數股東權益項目的金額為3366萬元

　　<2>、關于2010年企業合并的會計處理中，正確的有（　）。

　　A、2010年6月30日為購買日

　　B、初始投資成本為8000萬元

　　C、購買日的合并商譽為650萬元

　　D、購買日抵銷少數股東權益項目的金額為3150萬元

　　E、購買日抵銷子公司的資本公積為1500萬元

　　三、計算題

　　1、甲公司是長期由長城集團控股的大型機械設備制造股份有限公司，在深圳證券交易所上市。

　　（1）2×10年6月30日，甲公司與下列公司的關系及有關情況如下：

　　①丙公司。甲公司擁有丙公司30%的有表決權股份，長城集團擁有丙公司10%的有表決權股份。丙公司董事會由9名成員組成，其中5名由甲公司委派，1名由長城集團委派，其他3名由其他股東委派。按照丙公司章程，該公司財務和生產經營的重大決策應由董事會成員5人以上（含5人）同意方可實施。長城集團與除甲公司外的丙公司其他股東之間不存在關聯方關系。甲公司對丙公司的該項股權系2×10年1月1日支付價款11000萬元取得，取得投資時丙公司凈資產賬面價值為35000萬元。丙公司發行的股份存在活躍的市場報價。

　　②丁公司。甲公司擁有丁公司8%的有表決權股份，丙公司擁有丁公司25%的有表決權股份。甲公司對丁公司的該項股權系2×10年3月取得。丁公司發行的股份不存在活躍的市場報價、公允價值不能可靠確定。

　　③戊公司。甲公司擁有戊公司60%的有表決權股份。甲公司該項股權系2×10年1月1日取得，投資成本為6000萬元，當日戊公司可辨認凈資產的公允價值為9000萬元。戊公司發行的股份存在活躍的市場報價。

　　④己公司。甲公司擁有己公司5%的有表決權股份。甲公司該項股權系2×10年2月取得。己公司發行的股份存在活躍的市場報價。

　　⑤庚公司。甲公司擁有庚公司40%的有表決權股份，戊公司擁有庚公司30%的有表決權股份。甲公司的該項股權系20×7年取得。庚公司發行的股份存在活躍的市場報價。

　　⑥辛公司。甲公司接受委托對西山國際的全資子公司辛公司進行經營管理。托管期自2×10年6月30日開始，為期2年。托管期內，甲公司全面負責辛公司的生產經營管理并向西山國際收取托管費，辛公司的經營利潤或虧損由西山國際享有或承擔，西山國際保留隨時單方面終止該委托經營協議的權利。甲、西山國際之間不存在關聯方關系。

　　（2）2×10年至2×12年，甲公司與下列公司發生的有關交易或事項如下：

　　①為了處置2×12年末賬齡在5年以上、賬面余額為5500萬元、賬面價值為3000萬元的應收賬款，丙公司管理層2×12年12月31日制定了以下兩個可供選擇的方案，供董事會決策。

　　方案1：將上述應收賬款按照公允價值3100萬元出售給甲公司的子公司（戊公司），并由戊公司享有或承擔該應收賬款的收益或風險。

　　方案2：將上述應收賬款委托某信托公司設立信托，由信托公司以該應收賬款的未來現金流量為基礎向社會公眾發行年利率為3%、3年期的資產支持證券2800萬元，丙公司享有或承擔該應收賬款的收益或風險。

　　②經董事會批準，甲公司2×10年1月1日實施股權激勵計劃，其主要內容為：甲公司向庚公司50名管理人員每人授予10000份現金股票增值權，行權條件為庚公司2×10年度實現的凈利潤較前1年增長6%，截止2×11年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率為7%，截止2×12年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率為8%；從達到上述業績條件的當年末起，每持有1份現金股票增值權可以從甲公司獲得相當于行權當日甲公司股票每股市場價格的現金，行權期為3年。

　　庚公司2×10年度實現的凈利潤較前1年增長5%，本年度沒有管理人員離職。該年末，甲公司預計庚公司截止2×11年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率將達到7%，未來1年將有2名管理人員離職。

　　2×11年度，庚公司有3名管理人員離職，實現的凈利潤較前1年增長7%。該年末，甲公司預計庚公司截止2×12年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率將達到10%，未來1年將有4名管理人員離職。

　　2×12年10月20日，甲公司經董事會批準取消原授予庚公司管理人員的股權激勵計劃，同時以現金補償原授予現金股票增值權且尚未離職的庚公司管理人員600萬元。2×12年初至取消股權激勵計劃前，庚公司有1名管理人員離職。

　　每份現金股票增值權公允價值如下：2×10年1月1日為9元；2×10年12月31日為10元；2×11年12月31日為12元；2×12年10月20日為11元。本題不考慮稅費和其他因素。

　　③2×12年12月1日，甲公司因資金困難，將其持有的戊公司60%的股權出售給集團外部的第三方，甲公司所持有戊公司60%股權的公允價值為8000萬元。2×12年12月31日，戊公司的股東變更登記手續辦理完成。

　　戊公司2×10年1月1日到12月31日期間實現凈利潤800萬元。2×11年1月至2×12年12月31日期間實現凈利潤2000萬元。

　　<1>、分析、判斷甲公司在編制2×10年度合并財務報表時應當將丙公司、丁公司、戊公司、己公司、庚公司、辛公司中的哪些公司納入合并報表范圍？

　　<2>、根據資料（2）①，分別方案1和方案2，簡述應收賬款處置在丙公司個別財務報表和甲公司合并財務報表中的會計處理，并說明理由。

　　<3>、根據資料（2）②，計算股權激勵計劃的實施對甲公司2×10年度和2×11年度合并財務報表的影響，并簡述相應的會計處理。

　　<4>、根據資料（2）②，計算股權激勵計劃的取消對甲公司2×12年度合并財務報表的影響，并簡述相應的會計處理。

　　<5>、根據資料（2）③，計算甲公司因處置戊公司股權而應分別在其個別財務報表和合并財務報表中確認的損益。

　　2、甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。相關資料如下：

　　（1）2009年1月1日，甲公司以銀行存款5500萬元，自乙公司購入ABC公司80%的股份。乙公司系甲公司母公司的全資子公司。

　　ABC公司2009年1月1日股東權益總額相對于集團最終控制方而言的賬面價值為7500萬元（與ABC公司本身所有者權益的賬面價值一致），其中股本為4000萬元、資本公積為1500萬元、盈余公積為1300萬元、未分配利潤為700萬元。

　　ABC公司2009年1月1日可辨認凈資產的公允價值為8500萬元。

　　各公司采用資產負債表債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率均為25%。

　　（2）2009年ABC公司從甲公司購進A商品200件，購買價格為每件2萬元。甲公司A商品單位成本為1.5萬元。

　　2009年ABC公司對外銷售A商品150件，每件銷售價格為2.5萬元；年末結存A商品50件。2009年12月31日，A商品每件可變現凈值為1.8萬元.

　　2009年3月甲公司從ABC公司購進B商品1件，購買價格為100萬元，成本為80萬元。甲公司購入后作為管理用固定資產，當月投入使用。預計使用年限為10年，采用直線法計提折舊。

　　ABC公司2009年實現凈利潤1250萬元，提取盈余公積125萬元。當年購入的可供出售金融資產因公允價值上升確認資本公積150萬元（已考慮所得稅因素）。

　　（3）ABC公司2010年實現凈利潤1600萬元，提取盈余公積160萬元，分配現金股利1000萬元。2010年ABC公司出售部分可供出售金融資產而轉出2009年確認的資本公積60萬元，因可供出售金融資產公允價值上升確認資本公積75萬元（已考慮所得稅因素）。

　　2010年ABC公司對外銷售A商品10件，每件銷售價格為1.9萬元。

　　2010年12月31日，ABC公司年末存貨中包括從甲公司購進的A商品40件，A商品每件可變現凈值為1.4萬元。

　　<1>、編制甲公司購入ABC公司80%股權的會計分錄。

　　<2>、編制甲公司2009年度合并財務報表中與內部銷售相關的抵消分錄。

　　<3>、編制甲公司2009年度合并財務報表中對ABC公司長期股權投資的調整分錄及相關的抵消分錄。

　　<4>、編制甲公司2010年度合并財務報表中與內部銷售相關的抵消分錄。

　　<5>、編制甲公司2010年度合并財務報表中對ABC公司長期股權投資的調整分錄及相關的抵消分錄。

　　3、甲公司為上市公司。為提高市場占有率及實現多元化經營，甲公司進行了一系列投資和資本運作。

　　（1）甲公司于20×0年10月2日與乙公司的控股股東丙公司簽訂股權轉讓協議，主要內容如下：

　　①以乙公司20×0年10月30日經評估確認的凈資產為基礎，甲公司以投資性房地產和無形資產作為合并對價支付給乙公司的原股東丙公司，取得了乙公司75%的股權。

　　甲公司擬長期持有乙公司的股權，沒有出售計劃。甲公司與丙公司不具有關聯方關系。

　　②該合并合同于20×1年1月1日已獲股東大會通過，并于當日辦理了股權登記手續，當日甲公司投資性房地產的賬面價值為5000萬元（原值為6000萬元，已計提折舊1000萬元），公允價值為5700萬元，不考慮處置投資性房地產的相關稅費；無形資產的原值3600萬元，已計提攤銷額600萬元，公允價值為3300萬元，處置該項無形資產應交營業稅165萬元。

　　20×1年1月1日乙公司的可辨認凈資產的賬面價值為10500萬元，其中，股本為5000萬元，資本公積為4500萬元，盈余公積為100萬元，未分配利潤為900萬元。乙公司可辨認凈資產公允價值為10600萬元，乙公司可辨認凈資產公允價值與賬面價值存在的差異由以下事項產生：

　　（2）甲公司20×1年5月15日從乙公司購進需安裝設備一臺，用于公司行政管理，設備含稅價款877.50萬元（增值稅稅率17%），以銀行存款支付，另付第三方運費和安裝費75萬元，6月18日投入管理部門使用。該設備系乙公司生產，其成本為600萬元。甲公司對該設備采用直線法計提折舊，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零。

　　（3）20×1年1月1日，乙公司按照961萬元的價格發行公司債券，面值為1100萬元，年末按票面利率3%計提利息，下年年初支付。該債券在第五年兌付（不得提前兌付）本金及最后一期利息。甲公司于發行當日全額購買了乙公司所發行的該項債券，劃分為持有至到期投資，債券的面值1100萬元，實際支付價款為961萬元，不考慮交易費用，實際利率為6%。

　　（4）乙公司20×1年度實現凈利潤3111.25萬元（均由投資者享有）。20×1年度末乙公司計提法定盈余公積311.125萬元。乙公司20×1年因持有可供出售金融資產公允價值變動計入資本公積的金額為100萬元（已經扣除所得稅影響）。20×1年度乙公司宣告分配現金股利510萬元。

　　（5）乙公司20×2年度實現凈利潤4087.5萬元（均由投資者享有）。20×2年度末乙公司計提法定盈余公積408.75萬元。乙公司20×2年因持有可供出售金融資產公允價值變動計入資本公積的金額為200萬元（已經扣除所得稅影響）。20×2年乙公司宣告分配現金股利1410萬元。

　　（6）20×3年1月3日甲公司出售乙公司70%的股權，出售后甲公司對乙公司的持股比例為5%，無法控制乙公司。出售價款為16800萬元，剩余股權在喪失控制權日的公允價值為1200萬元。

　　（7）各公司適用的所得稅稅率均為25%，預計在未來期間不會發生變化；預計未來期間有足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。乙公司各項可辨認資產、負債在合并前賬面價值與其計稅基礎相同，固定資產折舊方法、折舊年限、凈殘值，稅法與會計處理相同。該合并為應稅合并，在合并財務報表層面出現的暫時性差異均符合遞延所得稅資產或遞延所得稅負債確認條件。

　　要求（計算結果保留兩位小數）：

　　<1>、判斷甲公司對乙公司合并所屬類型，簡要說明理由；

　　<2>、計算20×1年1月1日的合并成本并編制投資時的會計分錄；

　　<3>、計算20×1年1月1日購買日合并商譽，編制購買日合并財務報表的調整抵消分錄；

　　<4>、分別編制20×1年12月31日和20×2年12月31日合并報表全部調整抵消分錄；

　　<5>、編制20×3年1月3日甲公司處置乙公司股權的會計分錄；

　　<6>、計算甲公司20×3年1月3日喪失控制權日在合并財務報表中確認的處置投資收益，并編制與確認的處置投資收益相關調整分錄。

　　4、甲公司和乙公司均是宏達公司的子公司，2011年6月30日甲公司出售一批商品給乙公司，該商品成本為1200萬元，不含稅售價1800萬元，乙公司作為工程物資，用于一項管理用固定資產的建設，當年該批工程物資有一半用于在建工程，剩余部分在2012年全部使用，全部用于該項目的建設，該固定資產在6月份達到預定可使用狀態，預計使用年限為3年，直線法折舊，預計凈殘值為0.甲乙公司均為一般納稅人，增值稅稅率為17%。

　　要求：不考慮所得稅的影響和其他因素，回答下列問題。

　　<1>、編制2011年宏達公司合并報表中就該事項的抵消分錄。

　　<2>、編制2012年宏達公司合并報表中就該事項的抵消分錄。

　　<3>、編制2013年宏達公司合并報表中就該事項的抵消分錄。

　　<4>、編制2014年宏達公司合并報表中就該事項的抵消分錄。

　　<5>、編制2015年該項固定資產達到使用期限之后仍在使用，編制合并報表中就該事項的抵消分錄。

　　<6>、若該項固定資產使用期滿之后處置，并取得處置收益5萬元，編制合并報表中就該事項的抵消分錄。

　　5、甲、乙公司屬于母子公司關系，增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，2011、2012和2013年有關業務如下：

　　（1）2011年甲公司向乙公司出售A商品100件，售價為9.5元/件，成本為5.5元/件，乙公司取得后作為存貨管理，當年出售了40件，期末A商品的可變現凈值為6元/件。

　　（2）2012年乙公司對外售出A商品30件，其余部分期末形成存貨，2012年末進行減值測試時發現，A商品的可變現凈值下降至5元/件。

　　（3）2013年甲公司又出售給乙公司A商品一批，共100件，該批商品成本為4元/件，售價為8元/件，當年乙公司出售A商品80件，期末A商品的可變現凈值為3.5元/件。

　　假定存貨均采用先進先出法核算，回答下列問題。

　　<1>、編制甲公司2011年合并報表中的抵消分錄。

　　<2>、編制甲公司2012年合并報表中的抵消分錄。

　　<3>、編制甲公司2013年合并報表中的抵消分錄。

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