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注冊會計師考試《會計》第二十三章練習題：調整會計分錄
2014年注冊會計師備考已經開始，為了幫助參加2014年注冊會計師考試的學員鞏固知識，提高備考效果，中華會計網校精心為大家整理了注冊會計師考試各科目練習題，希望對廣大考生有所幫助。
綜合題：
甲公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產負債表債務法核算。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費。除特別說明外，甲公司對于3個月以內賬齡的應收款項計提壞賬準備的比例確定為5‰。甲公司按當年實現凈利潤的10%提取法定盈余公積。
甲公司2009年度所得稅匯算清繳于2010年2月28日完成，在此之前發生的2009年度納稅調整事項，均可進行納稅調整。甲公司2009年度財務報告于2010年3月31日經董事會批準對外報出。
2010年1月1日至3月31日，甲公司發生如下交易或事項；
（1）1月14日，甲公司收到乙公司退回的2009年10月4日從其購入的一批商品，以及稅務機關開具的進貨退出證明單。當日，甲公司向乙公司開具紅字增值稅專用發票。該批商品的銷售價格（不含增值稅）為200萬元，增值稅為34萬元，銷售成本為185萬元。假定甲公司銷售該批商品時，銷售價格是公允的，也符合收入確認條件。至2010年1月14日，該批商品的應收賬款尚未收回。
（2）2月25日，甲公司辦公樓因電線短路引發火災，造成辦公樓嚴重損壞，直接經濟損失230萬元。
（3）2月26日，甲公司獲知丙公司被法院依法宣告破產，預計應收丙公司賬款250萬元（含增值稅）收回的可能性極小，應按全額計提壞賬準備。甲公司在2009年12月31日已被告知丙公司資金周轉困難無法按期償還債務，因而按應收丙公司賬款余額的50%計提了壞賬準備。
（4）3月5日，甲公司發現2009年度漏記某項生產設備折舊費用200萬元，金額較大。至2009年12月31日，該生產設備生產的已完工產品尚未對外銷售（不考慮所得稅影響）。
（5）3月15日，甲公司決定以2400萬元收購丁上市公司股權。該項股權收購完成后，甲公司將擁有丁上市公司有表決權股份的10%。
（6）3月28日，甲公司董事會提議的利潤分配方案為：分配現金股利210萬元。
<1>、指出甲公司發生的上述（1）、（2）、（3）、（4）、（5）、（6）事項哪些屬于調整事項。
<2>、對于甲公司的調整事項，編制有關調整會計分錄。
<3>、填列甲公司2009年12月31日資產負債表相關項目調整表中各項目的調整金額（調增數以“＋”號表示，調減數以“－”號表示）。
（“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱，“利潤分配”科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示，結果保留兩位小數）
| 資產負債表項目 | 調整金額（萬元） |
| 應收賬款 | －357.83（－234＋1.17－125） |
| 存貨 | ＋385（185＋200） |
| 固定資產 | －200（折舊） |
| 遞延所得稅資產 | ＋30.96（－0.29＋31.25） |
| 應交稅費 | －37.75 （－34－3.75） |
| 應付股利 | 0 |
| 盈余公積 | －10.42 （－1.04－9.38） |
| 未分配利潤 | －93.70（－10.37＋1.04－93.75＋9.38） |
<1>、【正確答案】調整事項有：（1）、（3）、（4）。
<2>、【正確答案】對于甲公司的調整事項，編制有關調整會計分錄：
事項（1）屬于調整事項。
借：以前年度損益調整 200
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 34
貸：應收賬款 234
借：庫存商品 185
貸：以前年度損益調整 185
借：壞賬準備 1.17（234×0.5%）
貸：以前年度損益調整 1.17
借：應交稅費—應交所得稅 3.75〔（200－185）×25%〕
貸：以前年度損益調整 3.75
借：以前年度損益調整 0.29（1.17×25%）
貸：遞延所得稅資產 0.29
借：利潤分配—未分配利潤 10.37
貸：以前年度損益調整 10.37（200－185－1.17－3.75＋0.29）
借：盈余公積 1.04（10.37×10%）
貸：利潤分配—未分配利潤 1.04
事項（2）屬于非調整事項。
事項（3）屬于調整事項。
借：以前年度損益調整 125（250×50%）
貸：壞賬準備 125
借：遞延所得稅資產 31.25（125×25%）
貸：以前年度損益調整 31.25
借：利潤分配—未分配利潤 93.75
貸：以前年度損益調整 93.75
借：盈余公積 9.38（93.75×10%）
貸：利潤分配—未分配利潤 9.38
事項（4）屬于調整事項。
借：庫存商品 200
貸：累計折舊 200
事項（5）屬于非調整事項。
事項（6）屬于非調整事項。
<3>、【正確答案】填列甲公司2009年12月31日資產負債表相關項目調整表中各項目的調整金額（調增數以“＋”號表示，調減數以“－”號表示）。
| 資產負債表項目 | 調整金額（萬元） |
| 應收賬款 | －357.83（－234＋1.17－125） |
| 存貨 | ＋385（185＋200） |
| 固定資產 | －200（折舊） |
| 遞延所得稅資產 | ＋30.96（－0.29＋31.25） |
| 應交稅費 | －37.75 （－34－3.75） |
| 應付股利 | 0 |
| 盈余公積 | －10.42 （－1.04－9.38） |
| 未分配利潤 | －93.70（－10.37＋1.04－93.75＋9.38） |
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