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注冊會計師考試《會計》第二十三章練習題：合并編制相關會計分錄
2014年注冊會計師備考已經開始，為了幫助參加2014年注冊會計師考試的學員鞏固知識，提高備考效果，中華會計網校精心為大家整理了注冊會計師考試各科目練習題，希望對廣大考生有所幫助。
計算題：
AS公司為上市公司，系增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%。所得稅核算采用資產負債表債務法核算，所得稅稅率25%，2008年的財務會計報告于2009年4月30日經批準對外報出。2008年所得稅匯算清繳于2009年4月30日完成。該公司按凈利潤的10%計提盈余公積，提取盈余公積之后，不再作其他分配。如無特別說明，調整事項按稅法規定均可調整應交所得稅；涉及遞延所得稅資產的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時性差異的應納稅所得額。會計上計提的壞賬準備均不允許稅前扣除。自2009年1月1日至月30日會計報表公布日前發生如下事項：
（1）AS公司2009年2月10日收到B公司退貨的產品以及退回的增值稅發票聯、抵扣聯。
該業務系AS公司2008年11月1日銷售給B公司產品一批，價款500萬元，產品成本為400萬元，B公司驗收貨物時發現不符合合同要求需要退貨，AS公司收到B公司的通知后希望再與B公司協商，因此AS公司編制12月31日資產負債表時仍確認了收入，對此項應收賬款于年末按5%計提了壞賬準備。
（2）AS公司于2009年3月10日收到A企業通知，A企業已進行破產清算，無力償還所欠部分貨款，預計AS公司可收回應收賬款的40%。
該業務系AS公司2008年3月銷售給A企業一批產品，價款為300萬元，成本為250萬元，開出增值稅發票。A企業于3月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規定A企業應于收到所購物資后一個月內付款。由于A企業財務狀況不佳，面臨破產，至2008年12月31日仍未付款。AS公司為該項應收賬款提取了10%的壞賬準備。
（3）AS公司2009年3月15日收到C公司退回的產品以及退回的增值稅發票聯、抵扣聯，并支付貨款。
該業務系AS公司2008年12月1日銷售給C公司產品一批，價款200萬元，產品成本160萬元，合同規定現金折扣條件為：2/10；1/20；n/30.2008年12月10日C公司支付貨款。計算現金折扣不考慮增值稅額。
（4）2009年3月27日，經法庭一審判決，AS公司需要賠償D公司經濟損失87萬元，支付訴訟費用3萬元。AS公司不再上訴，并且賠償款和訴訟費用已經支付。
該業務系AS公司與D公司簽訂供銷合同，合同規定AS公司在2008年9月供應給D公司一批貨物，由于AS公司未能按照合同發貨，致使D公司發生重大經濟損失。D公司通過法律要求AS公司賠償經濟損失150萬元，該訴訟案在12月31日尚未判決，AS公司已確認預計負債60萬元（含訴訟費用3萬元）。
假定稅法規定該訴訟損失在實際發生時允許在稅前扣除。
（5）2009年3月15日，AS公司與E公司協議，E公司將其持有60%的乙公司的股權出售給AS公司，價款為10000萬元。
（6）2009年3月7日，AS公司得知債務人F公司2009年2月7日由于火災發生重大損失，AS公司的應收賬款80%不能收回。
該業務系AS公司2008年12月銷售商品一批給F公司，價款300萬元，增值稅率17%，產品成本200萬元。在2008年12月31日債務人F公司財務狀況良好，沒有任何財務狀況惡化的信息，債權人按照當時所掌握的資料，按應收賬款的2%計提了壞賬準備。
（7）2009年3月20日公司董事會制定提請股東會批準的利潤分配方案為：分配現金股利300萬元；分配股票股利400萬元。
（8）2009年4月1日，AS公司經修訂的某業務進度報表表明原估計有誤，2008年實際已完成合同30%，款項未結算。
該業務系2008年2月，AS公司與F公司簽訂一項為期3年、900萬元的勞務合同，預計合同總成本600萬元，營業稅稅率為3%，AS公司用完工百分比法確認長期合同的收入和成本。至2008年12月31日，AS公司估計完成勞務總量的20%，并按此確認了損益。
假定稅法規定該勞務采用完工百分比法確認長期合同的收入和成本。
（9）在2009年4月1日，AS公司發現2008年一項重大會計差錯。
2008年AS公司以庫存商品抵償債務，應付賬款的賬面價值為120萬元，抵償商品的成本為80萬元，公允價值為100萬元。AS公司所編會計分錄為：
借：應付賬款 120
貸：庫存商品 80
應交稅費－應交增值稅（銷項稅額） 17
資本公積 23
（10）在2009年4月10日，AS公司發現2008年一項重大會計差錯。
2008年AS公司以無形資產換入固定資產。換出無形資產的原值為580萬元，累計攤銷為80萬元，公允價值為600萬元，另支付補價6萬元，應交營業稅率為5%。具有商業實質并且換入或換出資產的公允價值能夠可靠計量。
借：固定資產 536
累計攤銷 80
貸：無形資產 580
應交稅費—應交營業稅 30
銀行存款 6
要求：根據以上資料，判斷上述業務屬于調整事項還是非調整事項，并根據調整事項編制會計分錄。涉及調整利潤分配、盈余公積項目的，可以合并編制相關會計分錄。（計算結果保留兩位小數）
4、【正確答案】（1）判斷：屬于調整事項。
借：以前年度損益調整—調整營業收入 500
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 85
貸：應收賬款 585
借：庫存商品 400
貸：以前年度損益調整—調整營業成本 400
借：壞賬準備 29.25（585×5%）
貸：以前年度損益調整—調整資產減值損失 29.25
借：應交稅費—應交所得稅 25[（500-400）×25%]
貸：以前年度損益調整—調整所得稅費用 25
借：以前年度損益調整—調整所得稅費用 7.3125
貸：遞延所得稅資產 7.3125（585×5%×25%）
（2）判斷：屬于調整事項。
借：以前年度損益調整—調整資產減值損失 175.5[351×（60%－10%）]
貸：壞賬準備 175.5
借：遞延所得稅資產 43.88（175.5×25%）
貸：以前年度損益調整—調整所得稅費用 43.88
（3）判斷：屬于調整事項。
借：以前年度損益調整—調整營業收入 200
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 34
貸：其他應付款 230
以前年度損益調整—調整財務費用 4
借：其他應付款 230
貸：銀行存款 230
借：庫存商品 160
貸：以前年度損益調整—調整營業成本 160
借：應交稅費—應交所得稅 9[（200-160-4）×25%]
貸：以前年度損益調整—調整所得稅費用 9
（4）判斷：屬于調整事項。
借：以前年度損益調整—調整營業外支出 30
預計負債—未決訴訟 60
貸：其他應付款—D公司 87
—×法院 3
借：應交稅費—應交所得稅 22.5（90×25%）
貸：以前年度損益調整—調整所得稅費用 22.5
借：以前年度損益調整—調整所得稅費用 15（60×25%）
貸：遞延所得稅資產 15
借：其他應付款—D公司 87
—×法院 3
貸：銀行存款 90
（5）判斷：屬于非調整事項。
這一交易對AS企業來說，屬于發生重大企業合并業務，應在其編制2008年度財務會計報告時，披露與這一非調整事項有關的AS企業購置股份的事實，以及有關購置價格的信息。
（6）判斷：屬于非調整事項。由于這一情況在資產負債表日并不存在，是資產負債表日后才發生的事項。因此，應作為非調整事項在會計報表附注中進行披露。
（7）判斷：屬于非調整事項。
（8）判斷：屬于調整事項。
借：應收賬款 90
貸：以前年度損益調整—調整營業收入 90（900×10%）
借：以前年度損益調整—調整營業成本 60
貸：勞務成本 60（600×10%）
借：以前年度損益調整—調整營業稅金及附加 2.7
貸：應交稅費－應交營業稅 2.7（90×3%）
借：以前年度損益調整—調整所得稅費用 6.83[（90－60－2.7）×25%]
貸：應交稅費－應交所得稅 6.83
（9）判斷：屬于調整事項。
借：資本公積 23
以前年度損益調整—調整營業成本 80
貸：以前年度損益調整—調整營業收入 100
—調整營業外收入 3
借：以前年度損益調整—調整所得稅費用 5.75（23×25%）
貸：應交稅費—應交所得稅 5.75
（10）判斷：屬于調整事項。
借：固定資產 70
貸：以前年度損益調整—調整營業外收入 70[600-（580-80）-30]
借：以前年度損益調整—調整所得稅費用 17.5
貸：應交稅費—應交所得稅 17.5（70×25%）
（11）
借：利潤分配－未分配利潤 143.96
貸：以前年度損益調整 143.96
借：盈余公積 14.40（143.96×10%）
貸：利潤分配—未分配利潤 14.40
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