2014年注冊會計師備考已經開始，為了幫助參加2014年注冊會計師考試的學員鞏固知識，提高備考效果，中華會計網校精心為大家整理了注冊會計師考試各科目練習題，希望對廣大考生有所幫助。

　　第八章　資產減值

　　答案部分

　　一、單項選擇題

　　1、【正確答案】C

　　【答案解析】處置費用是指可以直接歸屬于資產處置的增量成本，包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態所發生的直接費用等，但是，財務費用和所得稅費用等不包括在內。故應選C選項。

　　2、【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查的知識點是商譽的減值測試。選項B，因企業合并形成的商譽的賬面價值，應當自購買日起按照合理的方法分攤至相關的資產組

　　3、

　　<1>、【正確答案】D

　　【答案解析】以前期間計提的資產減值準備，需要等到資產處置時才可以轉出。

　　<2>、【正確答案】B

　　【答案解析】20×9年每月應提折舊6000/240＝25（萬元），20×9年應提折舊25×9＝225（萬元），該固定資產20×9年末賬面凈值為6000－225＝5775（萬元），高于可收回金額5544萬元，應提減值準備5775－5544＝231（萬元）；2×10年每月應提折舊5544/（240－9）＝24（萬元），2×10年應提折舊24×12＝288（萬元），2×10年末該固定資產賬面價值為5544－288＝5256（萬元），低于可收回金額5475萬元，不需計提減值準備，也不能將以前計提的減值準備轉回，則2×11年1月1日固定資產減值準備賬面余額為231萬元。

　　4、

　　<1>、【正確答案】C

　　【答案解析】2011年12月31日，該項長期股權投資的可收回金額為1390萬元，應計提長期股權投資減值準備＝（2100－1000×30%）－1390＝410（萬元）

　　<2>、【正確答案】C

　　【答案解析】遞延所得稅收益＝410×25%＝102.5（萬元）

　　5、

　　<1>、【正確答案】D

　　【答案解析】取得長期股權投資的賬務處理為：

　　借：長期股權投資——乙公司　300

　　　　應收股利　　　3

　　　　貸：銀行存款　　　303

　　追加投資的分錄：

　　借：長期股權投資——乙公司（成本）1060

　　　　貸：長期股權投資——乙公司　　　　300

　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　400

　　　　　　營業外收入　　　　　　　　360

　　追加投資由成本法改為權益法，進行追溯調整：

　　借：長期股權投資——乙公司（損益調整）　　60

　　　　——乙公司（其他權益變動）20

　　　　貸：資本公積－其他資本公積　　　　　　　　20

　　　　　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　6

　　　　　　利潤分配－未分配利潤　　　　　　　　　54

　　2010年被投資單位盈利時：

　　借：長期股權投資——乙公司（損益調整）　　180

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　180

　　則此時長期股權投資的賬面價值＝1060＋80＋180＝1320（萬元）

　　因為其預計可收回金額為850萬元，所以應計提長期股權投資減值準備，會計分錄為：

　　借：資產減值損失　　470

　　　　貸：長期股權投資減值準備　　470（1320－850）

　　2010年末長期股權投資的賬面價值為850萬元。

　　<2>、【正確答案】A

　　【答案解析】處置長期股權投資時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　900

　　　　長期股權投資減值準備　　　　470

　　　　資本公積——其他資本公積　20

　　　　貸：長期股權投資——乙公司（成本）　　　　　1060

　　　　　　——乙公司（損益調整）　　　240

　　　　　　——乙公司（其他權益變動）　20

　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　70

　　6、

　　<1>、【正確答案】D

　　【答案解析】合并財務報表中確認的商譽＝1100－1000×80%＝300（萬元）；總商譽＝300/80%＝375（萬元）；甲公司包含商譽的資產組賬面價值＝375＋1300＝1675（萬元），可收回金額為1250萬元，總的減值損失為425萬元。合并報表中確認的商譽減值損失為300萬元。

　　<2>、【正確答案】D

　　【答案解析】總部資產應分擔的減值損失＝100×100/500＋300×300/900＝120（萬元）

　　<3>、【正確答案】B

　　【答案解析】

　　二、多項選擇題

　　1、【正確答案】ABD

　　【答案解析】資產可收回金額的估計，應當根據其公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。故選項A、B、D符合題意。

　　2、【正確答案】AD

　　【答案解析】選項BC雖然都是正確的，但是其不屬于《企業會計準則第8號——資產減值》規范的資產。

　　3、【正確答案】ABE

　　【答案解析】企業應該自購買日起按照合理的方法將商譽的賬面價值分攤至相關的資產組或資產組組合，因此選項C不正確；某些總部資產，難以按照合理和一致的基礎分攤至資產組的，可以認定最小資產組組合，再對其進行減值測試，因此選項D不正確。

　　4、【正確答案】ABD

　　【答案解析】選項C，資產組組合是指由若干個資產組組成的最小資產組組合，包括資產組或者資產組組合，以及按合理方法分攤的總部資產部分；選項E，資產組是由創造現金流入的相關資產組成的，并不是企業任意資產之間的組合。

　　5、【正確答案】ABCE

　　【答案解析】市場利率或者其他市場投資報酬率下降，未來現金流量現值應增大，從而導致固定資產可收回金額上升。選項D表述錯誤。

　　6、【正確答案】AC

　　【答案解析】資產組的賬面價值通常不應當包括負債的賬面價值，但如果不考慮該負債金額就無法確認資產組的可收回金額的，也即對資產組可收回金額的確定起決定性作用的負債的賬面價值，應在確定資產組的賬面價值時予以考慮。所以選項B不正確，而選項C正確。可以獨立產生現金流量的資產應單獨進行減值測試，不需要納入資產組賬面價值中，所以選項E不正確。

　　7、

　　<1>、【正確答案】ABCDE

　　【答案解析】選項A，執行合同損失=300×（4.7-4.5）=60（萬元）；不執行合同違約金損失=4.5×300×20%=270（萬元），退出合同最低凈成本=60萬元。所以存貨發生減值，應計提存貨跌價準備60萬元。

　　選項B，持有至到期投資2010年12月31日賬面價值＝1000+（1000×10%-1250×4.72%）＝1041（萬元）；2011年12月31日賬面價值＝1041+（1041×10%-1250×4.72%）＝1086.1（萬元）；2011年12月31日現值＝59×（P/S，10%，1）+59×（P/S，10%，2）+800×（P/S，10%，3）＝703.43（萬元）；確認減值損失=1086.1-703.43=382.67（萬元）。

　　選項C，可供出售金融資產2011年6月30日的公允價值變動＝5.2×1000－（5080-72）＝192（萬元）；2011年12月31日的公允價值變動＝（3.9－5.2）×1000＝-1300（萬元）；可供出售金融資產減值損失＝1300-192＝1108（萬元）

　　=或1000×309-（5080-72）=1108（萬元）。

　　借：資產減值損失1108資本公積—其他資本公積192貸：可供出售金融資產—公允價值變動1300選項D，2011年12月31日無形資產的賬面價值（提準備前）＝1500－1500×5/10＝750（萬元），所以2011年年末應計提的減值準備＝750－540＝210（萬元）。

　　選項E，2011年12月31日該房地產提準備前的賬面價值＝9000－9000÷20×2/12－9000/20×3=7575（萬元）；計提投資性房地產減值準備=7575－7070=505（萬元）。

　　<2>、【正確答案】ABCDE

　　【答案解析】選項B，2012年末持有至到期投資確認投資收益＝現值703.43×10%＝70.34（萬元）；選項C，2012年4月20日，丙公司宣告發放2011年的現金股利確認投資收益＝200×5%=10（萬元）；選項D，2012年的攤銷金額＝可收回金額540/5＝108（萬元）；選項E，2012年計提投資性房地產的折舊額＝7070÷（20×12－2－3×12）×12＝420（萬元）

　　8、

　　<1>、　【正確答案】CDE

　　【答案解析】選項A，交易性金融資產不需要計提減值；選項B，可供出售金融資產根據賬面價值與公允價值確定減值金額。

　　<2>、【正確答案】BD

　　【答案解析】選項A，交易性金融資產不需要計提減值，期末應該確認公允價值變動損失；

　　選項C，由于投資性房地產公允價值減去處置費用后的凈額為550000（600000-50000）元，小于未來現金流量現值580000，所以其可收回金額為580000元，該項投資性房地產應確認的減值損失=700000-700000/10-580000=50000（元）；選項E，由于C公司所有資產全部納入合并范圍，所以應該全額確認C資產組（不包括商譽）的減值。由于包含歸屬于少數股東權益的商譽價值=5000000/80%-6000000=250000（元），所以包含商譽的資產組發生減值450000（5800000+250000-5600000）元，首先抵減商譽的價值（合并報表中確認的商譽減值損失應以母公司確認的商譽為限），所以在合并報表中應該確認的商譽減值損失=250000×80%=200000（元），應該確認的C資產組（不包括商譽）減值損失=450000-250000=200000（元）。

　　9、

　　<1>、　【正確答案】ABCDE

　　【答案解析】①資產組賬面價值＝10000萬元；②資產組可收回金額＝9000萬元；③資產組減值損失=1000萬元；④A設備分攤減值損失=100萬元。

　　A設備按1000×[2000÷（2000+5000+3000）]計提減值準備，則減值200萬元；在此情況下A設備新的賬面價值為1800萬元，小于其公允價值減去處置費用后的凈額1900萬元。因此，A設備實際計提的減值準備=2000-1900=100（萬元）

　　B設備分攤減值損失=（1000-100）×5000/（5000+3000）=562.5（萬元）

　　C設備分攤減值損失=（1000-100）×3000/（5000+3000）=337.5（萬元）

　　<2>、【正確答案】ABCDE

　　【答案解析】2010年末A設備計提減值準備后的賬面價值＝2000－100＝1900（萬元）

　　2010年末B設備計提減值準備后的賬面價值

　　＝5000－562.5＝4437.5（萬元）

　　2010年末C設備計提減值準備后的賬面價值

　　＝3000－337.5＝2662.5（萬元）

　　2011年末A設備的賬面價值

　　＝1900－1900/4=1425（萬元）

　　2011年末B設備的賬面價值

　　＝4437.5-4437.5/4=3328.125（萬元）

　　三、綜合題

　　1、

　　<1>、【正確答案】正大公司資產組的認定是正確的。

　　因為A、B、C三項設備均無法單獨產生現金流量，所以不能單獨確認為資產組。但整條生產線構成完整的產銷單元，可以獨立產生現金流量，應將A、B、C三項設備構成的整條生產線作為一個資產組。

　　<2>、　【正確答案】正大公司計算的資產組賬面價值是正確的，而可收回金額是不正確的。

　　因為正大公司估計該生產線的公允價值減去處置費用后的凈額為54萬元，預計未來現金流量的現值為60萬元，可收回金額為公允價值減去處置費用后的凈額和未來現金流量現值兩者中的較高者，因此，應以預計未來現金流量的現值作為生產線的可收回金額。即資產組可收回金額為60萬元。

　　<3>、【正確答案】正大公司計算的資產減值損失金額是不正確的。

　　比較資產組的賬面價值及其可收回金額，應確認資產組的減值損失＝100－60＝40（萬元）。

　　將資產組的減值損失分攤至各項設備：

　　2、

　　<1>、【正確答案】甲設備

　　計算固定資產的賬面價值：

　　該資產的賬面價值＝原值－累計折舊－計提的減值準備＝3000－800－200＝2000（萬元）

　　計算資產的可收回金額：

　　公允價值減去處置費用后的凈額為1800萬元；

　　預計未來現金流量現值＝600/（1＋5%）＋550/（1＋5%）2＋400/（1＋5%）3＋320/（1＋5%）4＋180/（1＋5%）5＝1820.13（萬元）

　　所以該資產的可收回金額為1820.13萬元，低于該資產的賬面價值2000萬元，即甲設備發生了減值。

　　應該計提的資產減值準備＝2000－1820.13＝179.87（萬元）。會計分錄為：

　　借：資產減值損失179.87

　　　　貸：固定資產減值準備179.87

　　<2>、【正確答案】B專有技術

　　對于專有技術，由于已經被新技術所代替，其創造經濟利益的能力受到重大影響，所以發生了減值。

　　無形資產應計提減值準備＝（190－100）－30＝60（萬元）。會計分錄為：

　　借：資產減值損失60

　　　　貸：無形資產減值準備60

　　<3>、【正確答案】乙生產線

　　該生產線未來現金流量現值＝2000×0.9524＋3000×0.9070＋4000×0.8638＋6000×0.8227＋8000×0.7835＝19285.2（萬元）

　　公允價值減去處置費用后的凈額＝19000（萬元）

　　所以，可收回金額應該取其較高者19285.2萬元，大于其賬面價值19100萬元，所以該生產線沒有發生減值，不需要計提減值準備。

　　<4>、【正確答案】出于減值測試的目的，在與資產組的可收回金額進行比較之前，A公司應當對資產組的賬面價值進行調整。

　　①計算歸屬于少數股東權益的商譽價值＝（1600/80%－1500）×20%＝100（萬元）

　　②計算該資產組的賬面價值＝1350＋400＋100＝1850（萬元）

　　③計算該資產組的減值損失＝1850－1000＝850（萬元）

　　【答案解析】根據上述計算結果，資產組發生減值損失850萬元，應當沖減屬于少數股東權益的商譽價值的賬面價值100萬元，因為屬于少數股東權益的商譽價值只是為了測試減值而計算出來的，并沒有真正的產生，所以該資產組的減值損失850萬元應先沖減屬于少數股東權益的商譽價值100萬元，然后再將剩余部分750萬元在應歸屬于母公司的商譽和C公司資產組中所包含的資產中分攤。

　　①合并財務報表中應確認的商譽減值金額為400萬元。

　　②剩余的350萬元（750－400）減值損失應作為C公司可辨認凈資產的減值損失。

　　固定資產應分攤的減值損失＝350×1000/1350＝259.26（萬元）

　　無形資產應分攤的減值損失＝350×300/1350＝77.78（萬元）

　　存貨應分攤的減值損失＝350×50/1350＝12.96（萬元）

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