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注冊會計師考試《會計》第七章練習(xí)題：計算收益影響金額
2014年注冊會計師備考已經(jīng)開始，為了幫助參加2014年注冊會計師考試的學(xué)員鞏固知識，提高備考效果，中華會計網(wǎng)校精心為大家整理了注冊會計師考試各科目練習(xí)題，希望對廣大考生有所幫助。
綜合題：
甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，不考慮除增值稅以外的其他稅費。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量。甲公司有關(guān)房地產(chǎn)的相關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：
?。?）2011年12月，甲公司與乙公司簽訂了租賃協(xié)議，將辦公大樓經(jīng)營租賃給乙公司，租賃期為1年，年租金為300萬元，租金于每年年末結(jié)清。辦公大樓的原價為2 450萬元，累計折舊為160萬元。租賃期開始日為2011年12月31日。該項投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得。
?。?）與該辦公大樓同類的房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值為2 500萬元，2012年年末的公允價值為2 600萬元。
?。?）2013年1月1日，甲公司與乙公司達成協(xié)議，甲公司以該項辦公大樓與乙公司持有的一項交易目的的股票投資和一批庫存商品交換。在交換日，該項辦公樓的公允價值為2 550萬元；乙公司持有的交易目的的股權(quán)投資的公允價值為1 100萬元，乙公司用于交換的庫存商品的不含稅計稅價格為900萬元，其包含增值稅的公允價值為1 053萬元，乙公司另支付銀行存款397萬元（包含補價550萬元，以及增值稅進項稅額153萬元），假定該交換具有商業(yè)實質(zhì)。甲公司將換入的股權(quán)投資作為可供出售金融資產(chǎn)持有，將換入的商品作為庫存商品管理。
<1> 、自用辦公大樓轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)是否影響收益，并說明原因；若影響，計算收益影響金額。
<2> 、計算2013年1月1日發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換對損益的影響額。
<1>、【正確答案】影響收益。因為自用辦公大樓轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值的，貸記“資本公積——其他資本公積”，而資本公積屬于其他綜合收益，因此轉(zhuǎn)換影響收益。
收益影響額＝2500－2290＝210（萬元）
<2>、【正確答案】2013年1月1日發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換對損益的影響額＝其他業(yè)務(wù)收入2550－其他業(yè)務(wù)成本（2600－210）＝160（萬元）。
【答案解析】具體核算如下：
2011年12月31日：
借：投資性房地產(chǎn)——成本 2500（公允價值）
累計折舊 160
貸：固定資產(chǎn) 2450
資本公積——其他資本公積 210
2012年12月31日
借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 100
貸：公允價值變動損益 100
2013年1月1日
借：其他業(yè)務(wù)成本 2600
貸：投資性房地產(chǎn)——成本 2500
——公允價值變動 100
借：可供出售金融資產(chǎn) 1100
庫存商品 900
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅） 153
銀行存款 397
貸：其他業(yè)務(wù)收入 2550
借：公允價值變動損益 100
貸：其他業(yè)務(wù)成本 100
借：資本公積——其他資本公積 210
貸：其他業(yè)務(wù)成本 210
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