為了幫助2014注冊會計師考試的學員鞏固知識點，中華會計網校論壇學員精心為大家分享了注冊會計師考試各科目里的練習題，希望對廣大考生有幫助。

　　綜合題：

　　甲公司為上市公司，所得稅稅率為25%，2009年所得稅匯算清繳尚未完成，2009年財務報表批準報出前，XYZ注冊會計師事務所于2010年對該公司2009年度財務報表進行審計時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問，并要求甲公司會計部門更正：

　　（1）2009年4月1日，甲公司與B公司簽訂資產置換合同，將作為投資性房地產的位于市中心的辦公樓與B公司的郊區的500畝土地使用權置換，投資性房地產的原值為20000萬元，已計提投資性房地產累計折舊1000萬元，公允價值為25000萬元，B公司土地使用權的公允價值為24000萬元，甲公司收到補價1000萬元。甲公司收到土地使用權作為無形資產入賬，預計尚可使用年限為30年，殘值為零。該交換具有商業實質。

　　甲公司2009年對上述交易或事項的會計處理如下：

　　借：無形資產　　　　　　　　　18000

　　　　銀行存款　　　　　　　　　1000

　　　　投資性房地產累計折舊　　　1000

　　　　貸：投資性房地產　　　　　　　　　20000

　　借：管理費用　　　（18000/30×9/12）450

　　　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　450

　　（2）經董事會批準，甲公司2009年9月30日與A公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將固定資產出售給A公司。合同約定，轉讓價格為1400萬元，A公司應于2010年1月15日前支付上述款項；甲公司應協助A公司于2010年2月1日前完成固定資產所有權的轉移手續。

　　甲公司固定資產系2004年3月達到預定可使用狀態并投入使用，成本為1470萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為30萬元，采用年限平均法計提折舊，至2009年9月30日簽訂銷售合同時未計提減值準備。假定稅法規定持有待售固定資產的期間照提折舊。

　　2009年度，甲公司對該固定資產共計提了72萬元折舊，相關會計處理如下：

　　借：管理費用　　　72

　　　　貸：累計折舊　　　　　72

　　（3）2009年4月25日，甲公司與C公司簽訂債務重組協議，約定將甲公司應收C公司貨款450萬元轉為對C公司的投資。經股東大會批準，C公司于4月30日完成股權登記手續。債務轉為資本后，甲公司持有C公司20%的股權，對C公司的財務和經營政策具有重大影響。

　　該應收款項系甲公司向C公司銷售產品形成，至2009年4月30日甲公司未計提壞賬準備。4月30日，C公司20%股權的公允價值為360萬元，C公司可辨認凈資產公允價值為2000萬元（含甲公司債權轉增資本增加的價值），除庫存商品（賬面價值為75萬元、公允價值為150萬元）外，其他可辨認資產和負債的公允價值均與賬面價值相同。

　　2009年5月至12月，C公司凈虧損為30萬元，除所發生的30萬元虧損外，未發生其他引起所有者權益變動的交易或事項。甲公司取得投資時C公司持有的該庫存商品中至2009年末已出售40%。

　　2009年12月31日，因對C公司投資出現減值跡象，甲公司對該項投資進行減值測試，確定其可收回金額為330萬元。

　　假定稅法規定，債務重組損失允許稅前扣除。甲公司擬長期持有C公司的股權，沒有計劃出售。

　　甲公司對上述交易或事項的會計處理為：

　　借：長期股權投資——成本　　330

　　　　營業外支出　　　　　　　120

　　　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　450

　　借：投資收益　　　　　　　　　6

　　　　貸：長期股權投資——損益調整　　　6

　　（4）2009年8月，甲公司與F公司簽訂一份W產品銷售合同，該合同為不可撤銷合同，約定在2010年2月底以每件0.45萬元的價格向F公司銷售300件W產品，違約金為合同總價款的20%。

　　2009年12月31日，甲公司庫存W產品300件，每件成本0.6萬元，總額為180萬元，按目前市場價格每件0.7萬計算的市價總額為210萬元。假定甲公司銷售W產品不發生銷售費用。

　　因上述合同至2009年12月31日尚未完全履行，甲公司2009年末未進行會計處理。假定稅法規定，違約金損失于實際發生時允許稅前扣除。

　　（5）2008年12月31日，甲公司對X設備計提了減值準備102萬元。

　　2009年12月31日，甲公司在對該設備計提折舊的基礎上，于2009年12月31日轉回了原計提的部分減值準備66萬元，相關會計處理如下：

　　借：固定資產減值準備　　　66

　　　　貸：資產減值損失　　　　　　66

　　（6）2009年6月18日，甲公司與P公司簽訂管理用固定資產的銷售合同，賬面價值為800萬元，公允價值為900萬元，售價1000萬元。同日，雙方簽訂經營租賃協議，約定自2009年7月1日起，甲公司自P公司所售商品租回供管理部門使用，租賃期2.5年，每年租金按市場價格確定為60萬元，每半年末支付30萬元。

　　甲公司于2009年6月28日收到P公司支付的價款。當日，固定資產所有權的轉移手續辦理完畢。

　　稅法規定，售價與賬面價值的差額，應計入當期損益。

　　甲公司對上述交易或事項的會計處理為：

　　借：固定資產清理　　800

　　　　貸：固定資產　　　　　　　800

　　借：銀行存款　　　　1000

　　　　貸：固定資產清理　　　　　800

　　　　營業外收入　　　　　　200

　　借：管理費用　　　　　　30

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　30

　　（7）2009年12月1日，甲公司與R公司簽訂商品銷售合同，商品成本為800萬元，公允價值1000萬元。同日，雙方簽訂售后回購協議，約定2010年7月1日，甲公司自R公司回購該商品，回購價格按照當日市場價格確定。

　　甲公司于2009年12月1日收到R公司支付的商品貨款。

　　稅法規定與會計處理方法相同。

　　甲公司對上述交易或事項的會計處理為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　1170

　　　　貸：其他應付款　　　　　　　　　　　　1000

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）170

　　借：發出商品　　　　　800

　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　800

　　要求：逐項判斷以上處理是否正確，如不正確，請對其進行調整（不需要編制將以前年度損益調整轉入到留存收益的分錄）。

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