知識點：金融負債和權益工具的區分

　　（一）金融負債和權益工具區分的總體要求

　　類型具體情況金融負債是指符合下列條件之一的負債：

　　（1）向其他方交付現金或其他金融資產的合同義務。

　　（2）在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產或金融負債的合同義務；

　　（3）將來須用或可用企業自身權益工具進行結算的非衍生工具合同，且企業根據該合同將交付可變數量的自身權益工具。

　　（4）將來須用或可用企業自身權益工具進行結算的衍生工具合同，但以固定數量的自身權益工具交換固定金額的現金或其他金融資產的衍生工具合同除外

　　權益工具是指能證明擁有某個企業在扣除所有負債后的資產中的剩余權益的合同。

　　同時滿足下列條件的，應當將發行的金融工具分類為權益工具：

　　（1）該金融工具不包括交付現金或其他金融資產給其他方，或在潛在不利條件下與其他方交換金融資產或金融負債的義務；

　　（2）將來須用或可用企業自身權益工具結算該金融工具。如為非衍生工具，該金融工具應當不包括交付可變數量的自身權益工具進行結算的合同義務；如為衍生工具，企業只能通過以固定數量的自身權益工具交換固定金額的現金或其他金融資產結算該金融工具

　　（二）金融負債和權益工具區分的基本原則

　　1.是否存在無條件地避免交付現金或其他金融資產的合同義務

　　①如果企業不能無條件地避免交付現金或其他金融資產來履行一項合同義務，則該合同義務符合金融負債的定義。例如：企業發行的一項永續債，無固定還款期限且不可贖回，每年按照8％的利率強制付息，雖然該項工具的期限永續且不可贖回，但是由于企業承擔了以利息形式支付現金的合同，因此符合金融負債的定義。

　　②如果企業能夠無條件的避免交付現金或其他金融資產，例如能夠自主決定是否支付股息（即無支付股息的義務），同時所發行的金融工具沒有到期日且持有方沒有回售權，則此類交付現金或其他金融資產的結算條款不構成金融負債。

　　2.是否通過固定數量的自身權益工具結算

　　對于將來須用或可用企業自身權益工具結算的金融工具的分類，應當區分衍生還是非衍生工具。

　　（1）非衍生工具

　　對于非衍生工具，如果發行方未來有義務交付可變數量的自身權益工具進行結算，則該非衍生工具是金融負債；否則，該非衍生工具是權益工具。例如，甲公司與乙公司簽訂合同約定，甲公司以100萬元等值自身權益工具償還所欠乙公司債務。在本例中，所需償還負債金額100萬是固定的，但是甲公司需要交付權益工具的數量隨著市場價格的變動而變動，在這種情況下，該金融工具應當劃分為金融負債。

　　（2）衍生工具

　　對于衍生工具，如果發行方只能通過以固定數量的自身權益工具交換固定金額的現金或其他金融資產進行結算（即“固定換固定”），則該衍生工具是權益；如果發行方以固定數量自身權益工具交換可變金額現金或其他金融資產，或以可變數量自身權益工具交換固定金額現金或其他金融資產，或以可變數量自身權益工具交換可變金額現金或其他金融資產，則該衍生工具應當確認為衍生金融負債或衍生金融資產。例如發行在的股票期權賦予持有方以固定價格購買固定數量企業股票的權利，該合同公允價值可能隨著股票價格以及市場利率的波動而變動，但是只要合同的公允價值變動不影響結算時發行方可收取的現金或其他金融資產的金額，也不影響需交付的權益工具的數量，則發行方應當作為一項權益工具處理。

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