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注冊會計師執業系列：通過關聯企業發現賬外資產
如果企業內部一致隱瞞舞弊的實情，匿名舉報、訪談都無法奏效，這個時候，作為注冊會計師不可以輕易說放棄，因為我們還有辦法。是的，我們還有辦法。那就是檢查關聯企業的財務記錄。
從理論上講，企業的賬外資金會有部分來源于企業外部，即被隱匿的各種收入。那么，如果可以把從外部進入企業的資金所進的銀行賬號全部記錄下來，并與企業賬面反映的銀行賬號進行對比，則很有可能會發現企業隱匿的銀行賬號，從而找到被企業藏起來的賬外資產。根據這個理論，我們可以從企業外部下手。但是由于注冊會計師沒有隨意查別家公司賬的權利，所以一個折中的方案就是，對企業的關聯企業，尤其是下屬公司進行檢查。這種方法在集團企業審計時頗為有效。
基本思路是，首先由被審計單位提供在銀行開設的所有賬號，然后進駐其關聯單位，重點審察記錄與被審單位資金往來相關銀行賬號，如果發現先前取得的被審計單位以外的銀行賬號，則極有可能是被審單位賬外資金賬戶。但是應該注意，記錄關聯方往來的科目中一般很少會有所發現，一些費用類、成本類、收入類的記錄中更有可能有所發現。
值得注意的是，企業可能并未以企業的名義開立賬外銀行賬號，可能是以企業的某個員工，甚至企業員工的家屬的名義。因此，我們去企業基本戶的開戶行打印企業銀行賬戶信息的時候，是查不出來這些被有意隱匿的賬戶的。
有個審計案例，就是從關聯企業下手，最終找到了賬外資金。某集團公司總部知悉其下屬A公司經濟效益較好，但每年上繳利潤較少，可能有資產賬外經營。該集團委托某注冊會計師對A公司進行審計。審計項目組記錄下A公司所有銀行賬號，然后到A公司下屬子公司展開延伸審計，重點檢查A公司與下屬單位的資金往來。審計師在翻閱了大量憑證后，終于發現了一個先前記錄之外的銀行賬號，返回A公司核實并索取該銀行賬戶對賬單，最終發現幾百萬元的賬外資金。
一般來說，即使進入關聯企業查賬也會受到拒絕或者排斥，因此一定要有企業集團總部的支持。由企業集團總部統一安排，并且最好不告知其審計目的。
加上前面介紹的匿名舉報、訪談，一共向大家介紹了三種在審計賬外資產時的非常規審計程序。這三種程序屬于效果較好，且操作上也有可行性的程序，希望對大家有所啟示，有所幫助。當然，檢查賬外資產還有一些其他的審計方式，下一篇我們將簡單給大家簡單介紹一下。如果您感興趣，請您關注正保會計網校特別推出注冊會計師執業系列文章之賬外資產，一起聊一聊賬外資產的那些事兒。
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