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知識點(diǎn)：內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理

一、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易概述

三種類型：

（1）庫存商品—＞固定資產(chǎn)

（2）固定資產(chǎn)—＞固定資產(chǎn)

（3）固定資產(chǎn)—＞庫存商品

二、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易當(dāng)期的合并處理

（一）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消處理

1.集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)變賣交易的處理

抵消分錄：

借：營業(yè)外收入

    貸：固定資產(chǎn)

（二）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易當(dāng)期且計(jì)提折舊的抵消處理

由于購買企業(yè)是以該固定資產(chǎn)的取得成本作為原價計(jì)提折舊，取得成本中包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，在相同的使用壽命下，各期計(jì)提的折舊費(fèi)要大于（或小于，下同）不包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益時計(jì)提的折舊費(fèi)，因此還必須將當(dāng)期多計(jì)提（或少計(jì)提，下同）的折舊額從該固定資產(chǎn)當(dāng)期計(jì)提的折舊費(fèi)中予以抵消。

對內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)抵消時，應(yīng)按當(dāng)期多計(jì)提的折舊額：

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

    貸：管理費(fèi)用

注意：2013年教材借方直接用“累計(jì)折舊”（工作底稿中項(xiàng)目）；另外，為便于理解，本節(jié)有關(guān)內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)多計(jì)提的折舊費(fèi)的抵消，均假定該固定資產(chǎn)為購買企業(yè)的管理用固定資產(chǎn)，通過“管理費(fèi)用”項(xiàng)目進(jìn)行抵消。

三、內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在以后會計(jì)期間的合并處理

首先，對于以前期間抵消的原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，應(yīng)作抵消處理。

抵消分錄：

借：年初未分配利潤

    貸：固定資產(chǎn)原價

其次，對于該固定資產(chǎn)在以前會計(jì)期間計(jì)提折舊而形成的期初累計(jì)折舊及其對未分配利潤的影響應(yīng)予抵消。

抵消分錄：

借：累計(jì)折舊

    貸：年初未分配利潤

最后，該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在本期仍然計(jì)提了折舊，由于多計(jì)提折舊導(dǎo)致本期有關(guān)資產(chǎn)或費(fèi)用項(xiàng)目增加并形成累計(jì)折舊應(yīng)予抵消。

抵消分錄：

借：累計(jì)折舊

    貸：管理費(fèi)用

四、內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在清理期間的合并處理

1.內(nèi)部交易固定資產(chǎn)正常清理時的抵消處理

一方面，對于固定資產(chǎn)原價及以前期間累計(jì)折舊對年初未分配利潤的影響需要調(diào)整；另一方面，在固定資產(chǎn)進(jìn)行清理的會計(jì)期間，如果仍計(jì)提了折舊，本期計(jì)提的折舊費(fèi)中仍然包含多計(jì)提的折舊額，因此需要將多計(jì)提的折舊額予以抵消。

合并抵消分錄：

借：年初未分配利潤

    貸：管理費(fèi)用

2.內(nèi)部交易固定資產(chǎn)超期使用進(jìn)行清理時的抵消處理

在這種情況下，在內(nèi)部交易固定資產(chǎn)清理前的會計(jì)期間，該固定資產(chǎn)仍然按包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的原價及計(jì)提的累計(jì)折舊，在購買企業(yè)的個別資產(chǎn)負(fù)債表中列示；銷售企業(yè)因該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)所實(shí)現(xiàn)的利潤，作為期初未分配利潤的一部分結(jié)轉(zhuǎn)到購買企業(yè)對該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)進(jìn)行清理的會計(jì)期間。

因此，需要將該固定資產(chǎn)原價中包括的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵消，并調(diào)整期初未分配利潤。

其次，要將以前會計(jì)期間因內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而多計(jì)提的累計(jì)折舊予以抵消。

最后，由于在該固定資產(chǎn)使用期滿的會計(jì)期間仍然需要計(jì)提折舊，本期計(jì)提折舊中仍然包含有多計(jì)提的折舊，因此需要將多計(jì)提的折舊費(fèi)用予以抵消。

3.內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期限未滿提前進(jìn)行清理時的抵消處理

在這種情況下，因固定資產(chǎn)已經(jīng)報廢清理，所以抵消不涉及固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊項(xiàng)目。但前期對固定資產(chǎn)原價及累計(jì)折舊抵消對年初未分配利潤的影響必須調(diào)整。另外，在固定資產(chǎn)使用期限未滿進(jìn)行清理的會計(jì)期間仍須計(jì)提折舊，本期計(jì)提折舊中仍然包含有多計(jì)提的折舊，因此需要予以抵消。

注意：用“營業(yè)外收入”項(xiàng)目替代固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊。