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知識點：遞延所得稅負債及遞延所得稅資產的確認

一、遞延所得稅負債的確認和計量

（一）遞延所得稅負債的確認

1.遞延所得稅負債確認的幾種情況

除所得稅準則中明確規定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業對于所有的應納稅暫時性差異均應確認相關的遞延所得稅負債。

除與直接計入所有者權益的交易或事項以及企業合并中取得資產、負債相關的以外，在確認遞延所得稅負債的同時，應增加利潤表中的所得稅費用。

2.不確認遞延所得稅負債的特殊情況

有些情況下，雖然資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同，產生了應納稅暫時性差異，但出于各方面考慮，所得稅準則中規定不確認相應的遞延所得稅負債，主要包括：

（1）商譽的初始確認

非同一控制下的企業合并中，企業合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，會計確認為商譽。

在按照稅法規定計稅時作為免稅合并的情況下，商譽的計稅基礎為零。

其賬面價值與計稅基礎形成應納稅暫時性差異，準則中規定不確認與其相關的遞延所得稅負債。

（2）除企業合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，則所產生的資產、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，形成應納稅暫時性差異的，交易或事項發生時不確認相應的遞延所得稅負債。

（注：可供出售金融資產公允價值變動的業務除外）

該規定主要是考慮到由于交易發生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，確認遞延所得稅負債的直接結果是增加有關資產的賬面價值或是降低所確認負債的賬面價值，使得資產、負債在初始確認時，違背歷史成本原則，影響會計信息的可靠性。

（3）與子公司、聯營企業、合營企業投資等相關的應納稅暫時性差異，一般應確認相應的遞延所得稅負債，但同時滿足以下兩個條件的除外：

一是投資企業能夠控制暫時性差異轉回的時間；

二是該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉回。

注意：具體來說，在實際操作中，權益法核算的長期股權投資，若準備長期持有，則不確認相關的所得稅影響；若改變意圖對外出售，應確認所得稅的影響。

（二）遞延所得稅負債的計量

1.對于遞延所得稅負債，應當根據適用稅法規定，按照預期收回該資產或清償該負債期間的適用稅率計量，即遞延所得稅負債應以相關應納稅暫時性差異轉回期間按照稅法規定適用的所得稅稅率計量。

注意：這就是債務法的思想。

2.無論應納稅暫時性差異的轉回期間如何，相關的遞延所得稅負債均不要求折現。

二、遞延所得稅資產的確認和計量

（一）遞延所得稅資產的確認

1.遞延所得稅資產確認的一般原則

遞延所得稅資產產生于可抵扣暫時性差異。

確認因可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產應以未來期間可能取得的應納稅所得額為限。

對與子公司、聯營企業、合營企業的投資相關的可抵扣暫時性差異，同時滿足下列條件的，應當確認相關的遞延所得稅資產：一是暫時性差異在可預見的未來很可能轉回；二是未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額。

對于按照稅法規定可以結轉以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應視同可抵扣暫時性差異處理。

2.不確認遞延所得稅資產的情況

某些情況下，企業發生的某項交易或事項不屬于企業合并，并且交易發生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，且該項交易中產生的資產、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，產生可抵扣暫時性差異的，所得稅準則中規定在交易或事項發生時不確認相應的遞延所得稅資產。

例如：前面提及的研發支出，雖然有可抵扣差異（資產賬面價值小于計稅基礎），但是，不應確認遞延所得稅資產。

（二）遞延所得稅資產的計量

1.同遞延所得稅負債的計量原則相一致，確認遞延所得稅資產時，應當以預期收回該資產期間的適用所得稅稅率為基礎計算確定。

2.無論相關的可抵扣暫時性差異轉回期間如何，遞延所得稅資產均不要求折現。

3.資產負債表日應復核遞延所得稅資產的賬面價值。

4.確認和計量時，應采用與收回資產或清償債務的預期方式相一致的稅率和計稅基礎。

三、特殊交易或事項中涉及遞延所得稅的確認

1.與直接計入所有者權益的交易或事項相關的所得稅

如對可供出售金融資產遞延所得稅的處理等。

2.與企業合并相關的遞延所得稅

在企業合并中，購買方取得的可抵扣暫時性差異，在購買日因不符合遞延所得稅資產確認條件的而未予確認。

12個月以內，取得新的或進一步信息表明購買日相關情況已經存在，符合條件能夠確認時應予確認，同時沖減商譽，差額部分計入所得稅費用；其他情況一律計入所得稅費用。

四、適用稅率變化對已確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的影響

前面講解的所得稅率變化是指的對預期稅率變動，而此處是非預期稅率變動的會計處理，即所得稅率發生非預期變化，對期初已確認遞延所得稅所做的調整。

因稅法變化，導致企業在某一會計期間適用的所得稅稅率發生變化的，企業應對已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債按照新的稅率進行重新計量。

遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的金額代表的是有關可抵扣暫時性差異或應納稅暫時性差異于未來期間轉回時，導致企業應交所得稅金額的減少或增加的情況。

適用稅率變動的情況下，應對原已確認的遞延所得稅資產及遞延所得稅負債的金額進行調整。