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2014年注冊會計師考試《審計》知識點：應付賬款的實質性程序
為了幫助廣大學員備戰2014年注冊會計師考試，正保會計網校精心為大家整理了注冊會計師考試各科目知識點，希望能夠提升您的備考效果，祝您學習愉快！
知識點：應付賬款的實質性程序
（一）應付賬款的審計目標
1.審計目標與認定對應關系表
| 審計目標 | 財務報表認定 | ||||
| 存在 | 完整性 | 權利和義務 | 計價和分攤 | 與列報和披露相關的認定 | |
| A：資產負債表中記錄的應付賬款是存在的 | √ | ||||
| B：所有應當記錄的應付賬款均已記錄 | √ | ||||
| C：資產負債表中記錄的應付賬款是被審計單位應當履行的現實義務 | √ | ||||
| D：應付賬款以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄 | √ | ||||
| E：應付賬款已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當的列報 | √ | ||||
2.審計目標與審計程序對應關系表
| 審計目標 | 可供選擇的審計程序 |
| BD | 1.獲取被審計單位與其供應商之間的對賬單，并將對賬單和被審計單位財務記錄之間的差異進行調節，查找有無未入賬的應付賬款，確定應付賬款金額的準確性 |
| BD | 2.檢查債務形成的相關原始憑證，如供應商發票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應付賬款，確定應付賬款期末余額的準確性 |
| B | 3.針對資產負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證，詢問被審計單位內部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應付賬款 |
| B | 4.結合存貨監盤程序，檢查被審計單位在資產負債日前后的存貨入庫資料（驗收報告或入庫單），檢查是否有大額料到單未到的情況，確認相關負債是否計入了正確的會計期間 |
| B | 5.檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發生額的相應憑證，關注其購貨發票的日期，確認其入賬時間是否合理 |
| AC | 6.選擇應付賬款的重要項目函證其余額和交易條款，對未回函的再次發函或實施替代的檢查程序 |
| B | 7.針對已償付的應付賬款，追查至銀行對賬單、銀行付款單據和其他原始憑證，檢查其是否在資產負債表日前真正償付 |
| AB | 8.針對異常或大額交易及重大調整事項（如大額的購貨折扣或退回，會計處理異常的交易，未經授權的交易，或缺乏支持性憑證的交易等），檢查相關原始憑證和會計記錄，以分析交易的真實性、合理性 |
（二）應付賬款的實質性程序
1.獲取或編制應付賬款明細表。
2.根據被審計單位實際情況，選擇以下方法對應付賬款執行實質性分析程序：
（1）將期末應付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因。
（2）分析長期掛賬的應付賬款，要求被審計單位做出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應付賬款隱瞞利潤，并注意其是否可能無須支付。對確實無須支付的應付賬款的會計處理是否正確，依據是否充分；關注賬齡超過3年的大額應付賬款在資產負債表日后是否償付，檢查償付記錄、單據及披露情況。
（3）計算應付賬款與存貨的比率，應付賬款與流動負債的比率，并與以前年度相關比率對比分析，評價應付賬款整體的合理性。
（4）分析存貨和營業成本等項目的增減變動，判斷應付賬款增減變動的合理性。
3.函證應付賬款。一般情況下，并非必須函證應付賬款，這是因為函證不能保證查出未記錄的應付賬款，況且注冊會計師能夠取得采購發票等外部憑證來證實應付賬款的余額。但如果控制風險較高，某應付賬款明細賬戶金額較大，則應考慮進行應付賬款的函證。
進行函證時，注冊會師應選擇較大金額的債權人，以及那些在資產負債表日金額不大、甚至為零，但為被審計單位重要供應商的債權人，作為函證對象。函證最好采用積極函證方式，并具體說明應付金額。
如果存在未回函的重大項目，注冊會計師應采用替代審計程序。比如，可以檢查決算日后應付賬款明細賬及庫存現金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務的相關憑證資料，核實應付賬款的真實性。
4.檢查應付賬款是否計入了正確的會計期間，是否存在未入賬的應付賬款：
（1）檢查債務形成的相關原始憑證，如供應商發票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應付賬款，確認應付賬款期末余額的完整性；
（2）檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發生額的相應憑證，關注其購貨發票的日期，確認其入賬時間是否合理；
（3）獲取被審計單位與其供應商之間的對賬單，并將對賬單和被審計單位財務記錄之間的差異進行調節，查找有無未入賬的應付賬款，確定應付賬款金額的準確性；
（4）針對資產負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證，詢問被審計單位內部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應付賬款；
（5）結合存貨監盤程序，檢查被審計單位在資產負債日前后的存貨入庫資料（驗收報告或入庫單），檢查是否有大額貨到單未到的情況，確認相關負債是否計入了正確的會計期間。
如果注冊會計師通過這些審計程序發現某些未入賬的應付賬款，應將有關情況詳細記入審計工作底稿，并根據其重要性確定是否需建議被審計單位進行相應的調整。
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