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2014年注冊會計師考試《審計》知識點：應收賬款的實質性程序
為了幫助廣大學員備戰2014年注冊會計師考試，正保會計網校精心為大家整理了注冊會計師考試各科目知識點，希望能夠提升您的備考效果，祝您學習愉快！
知識點：應收賬款的實質性程序
?。ㄒ唬召~款審計目標
1.審計目標與認定對應關系表
| 審計目標 | 財務報表認定 | ||||
| 存在 | 完整性 | 權利和義務 | 計價和分攤 | 與列報和披露相關的認定 | |
| A：資產負債表中記錄的應收賬款是存在的 | √ | ||||
| B：所有應當記錄的應收賬款均已記錄 | √ | ||||
| C：記錄的應收賬款由被審計單位擁有或控制 | √ | ||||
| D：應收賬款以恰當的金額包括在財務報表中,與之相關的計價調整已恰當記錄 | √ | ||||
| E：應收賬款已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當列報 | √ | ||||
2.審計目標與審計程序對應關系表
| 審計目標 | 可供選擇的審計程序 |
| ABD | 1.檢查涉及應收賬款的相關財務指標 |
| D | 2.獲取或編制應收賬款賬齡分析表 |
| ACD | 3.對應收賬款進行函證 |
| A | 4.對未函證應收賬款實施替代審計程序，以驗證應收賬款的真實性 |
| D | 5.評價壞賬準備計提的適當性 |
| A | 6.復核應收賬款和相關總分類賬、明細分類賬和現金日記賬，調查異常項目。對大額或異常、關聯方應收賬款，即使回函相符，仍應抽查其原始憑證 |
| ABCD | 7.標明應收關聯方[包括持股5%以上（含5%）股東]的款項，執行關聯方及其交易審計程序，并注明合并報表時應予抵銷的金額；對關聯企業、有密切關系的主要客戶的交易事項作專門核查 |
| C | 8.檢查銀行存款和銀行貸款等詢證函的回函、會議紀要、借款協議和其他文件，確定應收賬款是否已被質押或出售 |
（二）應收賬款的實質性程序
1.取得或編制應收賬款明細表
2.檢查涉及應收賬款的相關財務指標
?。?）復核應收賬款借方累計發生額與主營業務收入關系是否合理，并將當期應收賬款借方發生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標和被審單位相關賒銷政策比較，如存在異常應查明原因；
?。?）計算應收賬款周轉率、應收賬款周轉天數等指標，并與被審計單位相關賒銷政策、被審計單位以前年度指標、同行業同期相關指標對比分析，檢查是否存在重大異常。
3.分析應收賬款賬齡
4.向債務人函證應收賬款
?。?）函證的范圍和對象
除非有充分證據表明應收賬款對被審計單位財務報表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，注冊會計師應當對應收賬款進行函證。
注冊會計師不需要對被審計單位所有的應收賬款進行函證。函證數量的大小、范圍是由諸多因素決定的，主要有：應收賬款在全部資產中的重要性；被審計單位內部控制的強弱；以前期間的函證結果。
一般情況下，注冊會計師應選擇以下項目作為函證對象：大額或賬齡較長的項目；與債務人發生糾紛的項目；重大關聯方項目；主要客戶（包括關系密切的客戶）；交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項目；可能產生重大錯報或舞弊的非正常的項目。
?。?）函證的方式
函證方式分為積極的函證方式和消極的函證方式。注冊會計師可采用積極的或消極的函證方式實施函證，也可將兩種方式結合使用。
?。?）函證時間的選擇：注冊會計師通常以資產負債表日為截止日，在資產負債表日后適當時間內實施函證。
?。?）函證的控制
注冊會計師通常利用被審計單位提供的應收賬款明細賬戶名稱及客戶地址等資料據以編制詢證函， 但注冊會計師應當對確定需要確認或填列的信息、選擇適當的被詢證者、設計詢證函以及發出和跟進（包括收回）詢證函保持控制。
?。?）對不符事項的處理
收回的詢證函若有差異，注冊會計師要進行分析，查找原因。
?。?）對函證結果的總結和評價
?。ㄈ馁~準備的實質性程序
檢查應收賬款壞賬準備計提和核銷的批準程序，取得書面報告等證明文件，評價壞賬準備所依據的資料、假設及方法。
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