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2014年注冊會計師考試《審計》知識點：實質性程序的時間
為了幫助廣大學員備戰2014年注冊會計師考試，正保會計網校精心為大家整理了注冊會計師考試各科目知識點，希望能夠提升您的備考效果，祝您學習愉快！
知識點：實質性程序的時間
總體原則：由于實質性程序的目的在于更直接地發現重大錯報，在期中實施實質性程序時更需要考慮其成本效益的權衡；對于以前審計中通過實質性程序獲取的審計證據，則采取了更加慎重的態度和更嚴格的限制。
（一）如何考慮是否在期中實施實質性程序
注冊會計師在考慮是否在期中實施實質性程序時應當考慮有關因素：控制環境和其他相關的控制；實施審計程序所需信息在期中之后的可獲得性；實質性程序的目標；評估的重大錯報風險；特定類別交易或賬戶余額以及相關認定的性質；針對剩余期間，能否通過實施實質性程序或將實質性程序與控制測試相結合，降低期末存在錯報而未被發現的風險。
（二）如何考慮期中審計證據
如果在期中實施了實質性程序，注冊會計師應當針對剩余期間實施進一步的實質性程序，或將實質性程序和控制測試結合使用，以將期中測試得出的結論合理延伸至期末。在如何將期中實施的實質性程序得出的結論合理延伸至期末時，注冊會計師有兩種選擇：其一是針對剩余期間實施進一步的實質性程序；其二是將實質性程序和控制測試結合使用。
注意：
第一，如果擬將期中測試得出的結論延伸至期末，注冊會計師應當考慮針對剩余期間僅實施實質性程序是否足夠。如果認為實施實質性程序本身不充分，注冊會計師還應測試剩余期間相關控制運行的有效性或針對期末實施實質性程序。
第二，如果已識別出由于舞弊導致的重大錯報風險，為將期中得出的結論延伸至期末而實施的審計程序通常是無效的，注冊會計師應當考慮在期末或者接近期末實施實質性程序。
（三）如何考慮以前審計獲取的審計證據
在以前審計中實施實質性程序獲取的審計證據，通常對本期只有很弱的證據效力或沒有證據效力，不足以應對本期的重大錯報風險。只有當以前獲取的審計證據及其相關事項未發生重大變動時（例如，以前審計通過實質性程序測試過的某項訴訟在本期沒有任何實質性進展），以前獲取的審計證據才可能用做本期的有效審計證據。
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