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知識點：審計抽樣在控制測試中的應用

一、樣本設計階段

（一）確定測試目標

（二）定義總體和抽樣單元

（三）定義偏差

（四）定義測試期間

注冊會計師通常在期中實施控制測試。由于期中測試獲取的證據只與控制截止期中測試時點的運行有關，注冊會計師需要確定如何獲取關于剩余期間的證據。

1.將總體定義為整個被審計期間的交易：初始測試和估計總體。

在許多情況下，注冊會計師可能不需等到被審計期間結束，就能得出關于控制的運行有效性是否支持其計劃評估的重大錯報風險水平的結論。在對選取的交易進行期中測試時，注冊會計師發現的誤差可能足以使其得出結論：即使在發生于期中測試以后的交易中未發現任何誤差，控制也不能支持計劃評估的重大錯報風險水平。在這種情況下，注冊會計師可能決定不將樣本擴展至期中測試以后發生的交易，而是相應地修正計劃的重大錯報風險評估水平和實質性程序。

2.將總體定義為從年初到期中測試日為止的交易。

將整個被審計期間的所有交易包括在抽樣總體中通常效率不高，有時使用替代方法測試剩余期間的控制有效性也許效率更高。在這種情況下，注冊會計師將總體定義為從年初到期中測試日為止的交易，并在確定是否需要針對剩余期間獲取額外證據以及獲取哪些證據時考慮下列因素：所涉及的認定的重要性；期中進行測試的特定控制；自期中以來控制發生的任何變化；控制改變實質性程序的程度；期中實施控制測試的結果；剩余期間的長短；對剩余期間實施實質性程序所產生的，與控制的運行有關的證據。

二、選取樣本階段

（一）確定樣本規模——注冊會計師可以使用樣本量表確定樣本規模

1.在確定樣本規模時考慮的因素包括：可接受的信賴過度風險、可容忍偏差率、預計總體偏差率、總體規模。

2.確定樣本規模（查表）

（二）選取樣本——采用隨機數表或計算機輔助審計技術和系統選樣

（三）實施審計程序

1.無效單據。

2.未使用或不適用的單據。

3.對總體的估計出現錯誤。

4.在結束之前停止測試。

5.無法對選取的項目實施檢查。

三、評價樣本結果階段

（一）分析偏差的性質和原因

（二）計算總體偏差率——樣本的偏差率就是注冊會計師對總體偏差率的最佳估計，但必須考慮抽樣風險。

（三）得出總體結論

1.使用統計公式——總體偏差率上限＝風險系數÷樣本量

假定，注冊會計師對56個項目實施了既定的審計程序，且未發現偏差，則在既定的可接受信賴過度風險下，根據樣本結果計算總體最大偏差率如下：

總體偏差率上限（MDR）

其中的風險系數根據可接受的信賴過度風險為10%，且偏差數量為0，在表中查得為2.3。表中列示了在控制測試中常用的風險系數。

控制測試中常用的風險系數表

這意味著，如果樣本量為56且無一例偏差，總體實際偏差率超過4.1%的風險為10%，即有90%的把握保證總體實際偏差率不超過4.1%。由于注冊會計師確定的可容忍偏差率為7%，因此可以得出結論，總體的實際偏差率超過可容忍偏差率的風險很小，總體可以接受。也就是說，樣本結果證實注冊會計師對控制運行有效性的估計和評估的重大錯報風險水平是適當的。

如果在56個樣本中有兩個偏差，則在既定的可接受信賴過度風險下，按照公式計算的總體偏差率上限如下：

總體偏差率上限（MDR）＝R/n＝風險系數/樣本量＝5.3/56＝9.5%

這意味著，如果樣本量為56且有兩個偏差，總體實際偏差率超過9.5%的風險為10%。在可容忍偏差率為7%的情況下，注冊會計師可以做出結論，總體的實際偏差率超過可容忍偏差率的風險很大，因而不能接受總體。

2.使用樣本結果評價表

四、在控制測試中使用非統計抽樣

1.在控制測試中使用非統計抽樣時，抽樣的基本流程和主要步驟與使用統計抽樣時相同。

2.在非統計抽樣中，注冊會計師也必須考慮可接受抽樣風險、可容忍偏差率、預計總體偏差率以及總體規模等，但可以不對其量化，而只進行定性的估計。

3.控制實施的相關期間越長（年或季度），需要測試的樣本越多；控制程序越復雜，測試的樣本越多；樣本規模還取決于所測試的控制的類型，通常對人工控制實施的測試要多過自動化控制；如果所測試的控制包含人工監督和參與，則通常比自動控制需要測試更多的樣本。

4.在控制測試中使用非統計抽樣時，注冊會計師可以根據樣本規模表確定所需的樣本規模。該表是在預計沒有控制偏差的情況下對人工控制進行測試的最低樣本數量。考慮到前述因素，注冊會計師往往可能需要測試比表中所列更多的樣本。

人工控制最低樣本規模表

通過測試發現了偏差，注冊會計師可以得出控制無效的結論，或考慮擴大樣本量。如果擬測試的控制是針對相關認定的唯一控制時，注冊會計師應考慮更大的樣本量。

5.在非統計抽樣方法中，注冊會計師可以使用隨機數表或計算機輔助審計技術選樣、系統選樣，也可以使用隨意選樣。非統計抽樣只要求選出的樣本具有代表性，并不要求必須是隨機樣本。

6.在非統計抽樣中，抽樣風險無法直接計量。注冊會計師通常將樣本偏差率（即估計的總體偏差率）與可容忍偏差率相比較，以判斷總體是否可以接受。

五、記錄抽樣程序