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知識點：應交稅費的核算

（一）增值稅

1.一般納稅人：7個要點。

（1）抵扣憑證

①增值稅專用發票；②完稅憑證（進口貨物）；③購進免稅農產品，按照稅務機關批準的收購憑證上注明的價款或收購金額的一定比率計算進項稅額，并以此作為扣稅和記賬的依據；④運輸費用：7%抵扣。

（2）一般購銷業務的會計處理

購入貨物，購入用于應稅項目，且有抵扣憑證，支付的增值稅計入“進項稅額”明細科目；購入用于應稅項目，但無抵扣憑證，或購入用于非應稅項目，支付的增值稅計入貨物成本。

銷售貨物：銷項稅額＝不含稅銷售額×增值稅稅率；如銷售額為含稅，則“不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋增值稅稅率）”。

購進貨物的賬務處理：

借：原材料

    應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

    貸：銀行存款等

注意：

購入固定資產的進項稅可以抵扣，僅指購入的生產經營用固定資產，購入的用于集體福利、個人消費等固定資產，其進項稅不得抵扣。

銷售貨物的賬務處理：

借：銀行存款、應收賬款等

    貸：主營業務收入

        應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

結轉成本分錄略。

（3）購入免稅產品的會計處理

企業購進免稅產品，一般情況下不能扣稅。對于購進的免稅農產品、收購廢舊物資等可以按買價（或收購金額）的一定比率（13%）計算進項稅額，并準許從銷項稅中抵扣。

（4）視同銷售

①企業將自產的、委托加工的貨物——用于集體福利、個人消費等；

借：管理費用等

    貸：應付職工薪酬

借：應付職工薪酬

    貸：主營業務收入

        應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業務成本

    貸：庫存商品

②企業將自產的、委托加工或購入的貨物——用于對外投資、對外捐贈、分配給股東等。

用于對外投資（滿足收入確認條件的情況）：

借：長期股權投資等

    貸：主營業務收入

        應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業務成本

    貸：庫存商品

分配給股東：

借：應付股利

    貸：主營業務收入

        應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業務成本

    貸：庫存商品

用于對外捐贈、在建工程（非應稅項目）：

借：營業外支出

    貸：庫存商品

        應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

注意：在建工程（非應稅項目）領用自己生產的產品同上。若為生產經營用固定資產，因其增值稅可以抵扣，故不計入成本。

（5）不予抵扣項目

屬于購進貨物時即能認定進項稅額不能抵扣的，直接將增值稅專用發票上注明的增值稅額計入購入貨物及接受勞務的成本。

屬于購進貨物時不能直接認定其進項稅額是否能抵扣的，可先將其記入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，待確定為不予抵扣項目時，再通過“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目，將其轉入其他有關科目。

注意：稅法規定，只有因管理不善造成的被盜、丟失、霉爛變質損失，進項稅額才需要轉出。其他情況比如因自然災害造成的損失，進項稅額可以抵扣，無需轉出。

（6）轉出多交增值稅和未交增值稅

在“應交稅費”科目下設置“未交增值稅”明細科目，

月末結轉當月未交增值稅

借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）

    貸：應交稅費——未交增值稅

月末結轉當月多交增值稅

借：應交稅費——未交增值稅

    貸：應交稅費——應交增值稅（轉出多交增值稅）

（7）交納增值稅

本月交納本月的增值稅：

借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）

    貸：銀行存款

本月交納上期未交的增值稅：

借：應交稅費——未交增值稅

    貸：銀行存款

2.小規模納稅人

小規模納稅人購入貨物無論是否具有增值稅專用發票，其支付的增值稅額均不計入進項稅額抵扣，而應計入購入貨物的成本。

小規模納稅人的銷售額按不含稅價格計算。稅率為3%。

3.營業稅改增值稅試點有關企業會計處理

（1）試點納稅人差額征稅的會計處理

一般納稅人的會計處理

接受應稅服務時：

借：應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）

（按規定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額）

    主營業務成本等（差額）

    貸：銀行存款等（實際支付款項）

期末一次性進行賬務處理的企業，期末：

借：應交稅費—應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）

（按規定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額）

    貸：主營業務成本等

小規模納稅人的會計處理

接受應稅服務時：

借：應交稅費——應交增值稅

（按規定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅）

    主營業務成本等（差額）

    貸：銀行存款等（實際支付款項）

期末一次性進行賬務處理的企業，期末：

借：應交稅費——應交增值稅

    貸：主營業務成本等

（2）增值稅期末留抵稅額的會計處理

試點地區兼有應稅服務的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額按照營業稅改征增值稅有關規定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的：

借：應交稅費——增值稅留抵稅額

    貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

待以后期間允許抵扣時，

借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

    貸：應交稅費——增值稅留抵稅額

（3）取得過渡性財政扶持資金的會計處理

試點納稅人在新老稅制轉換期間因實際稅負增加而向財稅部門申請取得財政扶持資金的，按應收的金額：

借：其他應收款

    貸：營業外收入

待實際收到財政扶持資金時：

借：銀行存款

    貸：其他應收款

（4）增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的會計處理

一般納稅人的會計處理

按稅法有關規定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的：

借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款）

    貸：遞延收益

按期計提折舊時：

借：管理費用等

    貸：累計折舊

同時：

借：遞延收益

    貸：管理費用等

企業發生技術維護費，按實際支付或應付的金額：

借：管理費用等

    貸：銀行存款等

按規定抵減的增值稅應納稅額：

借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款）

    貸：管理費用等

小規模納稅人的會計處理

按稅法有關規定，小規模納稅人初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的：

借：應交稅費——應交增值稅

    貸：遞延收益

按期計提折舊時：

借：管理費用等

    貸：累計折舊

同時：

借：遞延收益

    貸：管理費用等

企業發生技術維護費，按實際支付或應付的金額：

借：管理費用等

    貸：銀行存款等

按規定抵減的增值稅應納稅額：

借：應交稅費——應交增值稅

    貸：管理費用等

（二）消費稅

1.企業對外銷售產品應交的消費稅

對外銷售產品應交納的消費稅，通過“營業稅金及附加”科目核算。

借：營業稅金及附加

    貸：應交稅費——應交消費稅

2.企業以生產的應稅消費品作為對外投資或用于在建工程等其他方面

其應交的消費稅計入相關資產成本。

3.委托加工應稅消費品委托方在支付消費稅時

（1）委托加工應稅消費品收回后直接用于銷售的，委托方應將代收代繳的消費稅計入委托加工的應稅消費品成本：

借：委托加工物資

    貸：應付賬款、銀行存款等

（2）委托加工的應稅消費品收回后用于連續生產應稅消費品，按規定準予抵扣：

借：應交稅費——應交消費稅等

    貸：應付賬款、銀行存款等

4.進出口產品

（1）進口應稅消費品應交納的消費稅——計入該進口消費品的成本。

（2）免征消費稅的出口消費品

屬于生產企業直接出口或通過外貿出口應稅消費品，按規定直接予以免稅的——可以不計算應交消費稅。

屬于委托外貿企業代理出口應稅消費品的——應先征后退

借：應收賬款

    貸：應交稅費——應交消費稅

借：銀行存款

    貸：應收賬款

（三）營業稅

1.提供應稅勞務，計入當期損益，即計入“營業稅金及附加”等科目。

2.銷售不動產（銷售已用房屋等），通過“固定資產清理”科目，最終計入當期營業外收支。

3.出售或出租無形資產

轉讓無形資產所有權（即出售無形資產），記入“營業外收入”或“營業外支出”科目；

轉讓無形資產使用權（即出租無形資產），取得的收入記入“其他業務收入”，相關的稅金及費用支出記入“營業稅金及附加”科目。

（四）其他應交稅費

1.資源稅

銷售礦產品，記入“營業稅金及附加”科目；

自產自用礦產品，計入相關成本、費用；

收購未稅礦產品，代扣代繳并計入所收購礦產品的成本；

外購液體鹽加工固體鹽：

①購入液體鹽交納的資源稅允許抵扣，記入“應交稅費——應交資源稅”科目的借方；

②固體鹽加工完成銷售時，按計算出的應交資源稅，借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交資源稅”科目；

③按差額上交時，借記“應交稅費——應交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

2.土地增值稅

房地產開發業務，記入“營業稅金及附加”科目；

轉讓土地使用權以及地上的建筑物及其附著物，通過“固定資產清理”科目核算。

3.房產稅、土地使用稅、車船稅和印花稅

一律記入“管理費用”科目，且印花稅不必通過“應交稅費”科目核算。

4.城市維護建設稅

記入“營業稅金及附加”等科目

5.所得稅

記入“所得稅費用”科目

6.耕地占用稅

記入“在建工程”科目，且不必通過“應交稅費”科目核算。