為了幫助廣大學(xué)員備戰(zhàn)2014年注冊會計師考試，正保會計網(wǎng)校精心為大家整理了注冊會計師考試各科目知識點，希望能夠提升您的備考效果，祝您學(xué)習(xí)愉快！

　　知識點：對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施

　　如果存在經(jīng)濟利益很可能對獨立性構(gòu)成不利影響，有些情形的影響非常重大，以致沒有防范措施將對獨立性的不利影響降低至可接受的水平。

　　（一）在審計客戶中不允許擁有的經(jīng)濟利益

　　注意：

　　第一，項目組成員不僅包括為執(zhí)行審計業(yè)務(wù)成立的項目組的人員，還包括會計師事務(wù)所及網(wǎng)絡(luò)所中能夠直接影響審計業(yè)務(wù)結(jié)果的其他人員。

　　第二，主要近親屬是指配偶、父母、子女。

　　第三，執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的項目合伙人所處的分部并不一定是其所隸屬的分部。當(dāng)項目合伙人與審計項目組的其他成員隸屬于不同分部時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定項目合伙人執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時所處的分部。

　　（二）對審計項目組成員其他近親屬的要求

　　如果審計項目組成員的其他近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴重的不利影響。

　　注意：

　　第一，其他近親屬是指兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女；

　　第二，評價不利影響嚴重程度應(yīng)考慮的因素；

　　第三，防范措施。

　　（三）會計師事務(wù)所的退休金計劃

　　如果審計項目組成員通過會計師事務(wù)所的退休金計劃，在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，將因自身利益產(chǎn)生不利影響。注冊會計師應(yīng)評價其嚴重程度，在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>

　　（四）主要近親屬因受雇于審計客戶而產(chǎn)生的經(jīng)濟利益

　　執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的項目合伙人所處分部的其他合伙人，或向?qū)徲嬁蛻籼峁┓菍徲嫹?wù)的合伙人或管理人員，如果其主要近親屬在審計客戶中擁有經(jīng)濟利益，只要其主要近親屬作為審計客戶的員工有權(quán)（如退休金或股票期權(quán)計劃）取得該經(jīng)濟利益，并且在必要時能夠采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑瑒t不被視為損害獨立性。

　　但是，如果其主要近親屬擁有或取得處置該經(jīng)濟利益的權(quán)利，應(yīng)當(dāng)盡快處置或放棄該經(jīng)濟利益。

　　（五）在非審計客戶中擁有經(jīng)濟利益

　　1.會計師事務(wù)所、項目組成員或其主要近親屬在某一實體擁有經(jīng)濟利益，并且審計客戶也在該實體擁有經(jīng)濟利益，可能因自身利益產(chǎn)生不利影響。

　　（1）如果經(jīng)濟利益并不重大，并且審計客戶不能對該實體施加重大影響，則不被視為損害獨立性；

　　（2）如果經(jīng)濟利益重大，并且審計客戶能夠?qū)υ搶嶓w施加重大影響，則沒有防范措施能夠?qū)⒉焕绊懡档椭量山邮艿乃健?/p>

　　2.審計客戶的利益相關(guān)者同時在某實體擁有經(jīng)濟利益

　　會計師事務(wù)所、項目組成員或其主要近親屬在某一實體擁有經(jīng)濟利益，并且知悉審計客戶的董事、高級管理人員或具有控制權(quán)的所有者也在該實體擁有經(jīng)濟利益，可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。

　　注意：

　　第一，評價不利影響存在與否及其嚴重程度考慮的因素：該項目組成員在審計項目組中的角色；實體的所有權(quán)是由少數(shù)人持有還是多數(shù)人持有；經(jīng)濟利益是否使得投資者能夠控制該實體或?qū)ζ涫┘又卮笥绊懀唤?jīng)濟利益的重要性。

　　第二，防范措施。

　　（六）受托管理人

　　如果會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬作為受托管理人在審計客戶中直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，將因自身利益產(chǎn)生不利影響。

　　只有同時滿足下列條件時，才允許擁有上述經(jīng)濟利益：

　　（1）審計項目組成員及其主要近親屬和會計師事務(wù)所均不是受托財產(chǎn)的受益人；

　　（2）委托人在審計客戶中擁有的經(jīng)濟利益對委托人并不重大；

　　（3）委托人不能對審計客戶施加重大影響；

　　（4）針對委托人在審計客戶中擁有的經(jīng)濟利益，受托管理人及其主要近親屬和會計師事務(wù)所對其任何投資決策都不能施加重大影響。

　　（七）其他相關(guān)人員擁有經(jīng)濟利益

　　審計項目組成員應(yīng)當(dāng)確定下列人員在審計客戶中擁有已知的經(jīng)濟利益是否因自身利益產(chǎn)生不利影響：

　　1.除前述提及的人員外，會計師事務(wù)所合伙人、專業(yè)人員或其主要近親屬；

　　2.與審計項目組成員存在密切私人關(guān)系的人員。

　　（八）通過繼承、饋贈或因合并而獲得經(jīng)濟利益

　　如果會計師事務(wù)所、合伙人或其主要近親屬、員工或其主要近親屬，通過繼承、饋贈或合并從審計客戶獲得直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，則應(yīng)當(dāng)采取下列措施：

　　（1）如果會計師事務(wù)所獲得經(jīng)濟利益，應(yīng)當(dāng)立即處置全部經(jīng)濟利益，或處置全部直接經(jīng)濟利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益以使剩余經(jīng)濟利益不再重大；

　　（2）如果審計項目組成員或其主要近親屬獲得經(jīng)濟利益，應(yīng)當(dāng)立即處置全部經(jīng)濟利益，或處置全部直接經(jīng)濟利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益以使剩余經(jīng)濟利益不再重大；

　　（3）如果審計項目組以外的人員或其主要近親屬獲得經(jīng)濟利益，應(yīng)當(dāng)在合理期限內(nèi)盡快處置全部經(jīng)濟利益，或處置全部直接經(jīng)濟利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益以使剩余經(jīng)濟利益不再重大。在完成處置該經(jīng)濟利益前，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定是否需要采取防范措施。