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知識點：固定資產的初始計量

固定資產應當按照成本進行初始計量。

固定資產的成本，是指企業購建某項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理、必要的支出。

這些支出包括直接發生的購買價款、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發生的，如應承擔的借款利息、外幣借款折算差額以及應分攤的其他間接費用。

注意：外購生產經營用固定資產的增值稅進項稅額可以抵扣，處置時應考慮銷項稅額的計算。

（一）外購固定資產

企業外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。

分為購入不需要安裝和需要安裝的固定資產兩類：

1.購入不需要安裝的固定資產：相關支出直接計入固定資產成本

2.購入需要安裝的固定資產：通過“在建工程”科目核算

3.外購固定資產的特殊考慮

（1）以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。

（2）購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，即未確認融資費用，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應當計入固定資產成本外，均應當在信用期間內確認為財務費用，計入當期損益。

（二）自行建造固定資產

1.自營方式建造固定資產

企業通過自營方式建造的固定資產，其入賬價值應當按照該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出確定。

工程完工后剩余的工程物資，如轉作本企業庫存材料的，通常按其實際成本轉作企業的庫存材料。

【注意】

（1）盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經完工的，計入當期損益。

（2）工程達到預定可使用狀態前因進行負荷聯合試車所發生的凈支出，計入工程成本。

企業的在建工程項目在達到預定可使用狀態前所取得的負荷聯合試車過程中形成的、能夠對外銷售的產品，其發生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉為庫存商品時，按其實際銷售收入或預計售價沖減工程成本。

（3）所建造的固定資產已達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態之日起，根據工程預算、造價或者工程實際成本等，按估計價值轉入固定資產，并按有關計提固定資產折舊的規定，計提固定資產折舊。待辦理了竣工決算手續后再作調整。

注意：企業自用固定資產建造過程中所占用土地使用權的攤銷應計入資產建造成本中。

（4）高危行業提取的安全生產費及其使用。

①提取時，一般分錄為：

借：成本費用類科目

    貸：專項儲備——安全生產費

②使用時，有兩項用途：用于安全生產設備等的購建或用作與安全生產相關的費用化支出（如安全生產檢查費等）。

a.購建安全生產設備等時，正常做處理即可，不涉及專項儲備；隨后按照形成的固定資產成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累積折舊；該固定資產在以后期間不再計提折舊。

借：專項儲備

    貸：累計折舊

b.發生與安全生產相關的費用化支出時：

借：專項儲備

    貸：銀行存款等

【鏈接】“專項儲備”科目期末余額在資產負債表所有者權益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目反映。

2.出包方式建造固定資產

采用出包工程方式的企業，固定資產成本包括發生的建筑工程支出、安裝工程支出以及需分攤計入各固定資產價值的待攤支出。

通過“在建工程”科目核算，該科目是企業與建造承包商辦理工程價款的結算科目。

（三）其他方式取得的固定資產

1.投資者投入固定資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。

2.非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產的成本，應當分別按照非貨幣性資產交換及債務重組準則的有關規定確定。

3.盤盈固定資產，作為前期差錯更正處理。

（四）存在棄置費用的固定資產

1.核電站核設施等的棄置和恢復環境等義務；

2.石油天然氣開采企業油氣資產的棄置費用。

對于這些特殊行業的特定固定資產，企業應當按照棄置費用的現值計入相關固定資產成本，借記“固定資產”，貸記“預計負債”；隨后要按照攤余成本和實際利率計算利息，并計入當期財務費用。