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2014年注冊會計師考試《會計》練習題：購買成本
2014年注冊會計師備考已經開始，為了幫助參加2014年注冊會計師考試的學員鞏固知識，提高備考效果，中華會計網校精心為大家整理了注冊會計師考試各科目練習題，希望對廣大考生有所幫助。
單項選擇題
A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；所得稅采用資產負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%。2011年有關A公司企業合并的資料如下。
（1）2011年1月1日，A公司以增發的500萬股普通股（每股市價3元）和一批存貨作為對價，從C公司處取得B公司80%的股權，能夠對B公司實施控制。該批存貨的成本為80萬元，公允價值（等于計稅價格）為100萬元。合并合同規定，如果B公司未來兩年的平均凈利潤增長率超過20%，則A公司應另向C公司支付300萬元的合并對價。當日，A公司預計B公司未來兩年的平均凈利潤增長率很可能將超過20%。
（2）當日，B公司可辨認凈資產賬面價值為1 500萬元，B公司所持有的資產、負債中除一項固定資產賬面價值與公允價值不一致外，其他資產、負債的公允價值與賬面價值一致。該項固定資產的賬面價值為600萬元，公允價值為1 100萬元。另外，B公司為其子公司提供債務擔保100萬元，子公司貸款逾期未還，B公司可能履行連帶責任，若履行，則應賠償80萬元，B公司判斷履行連帶責任的可能性小于50%。
（3）A公司與C公司不具有關聯方關系；假定該項企業合并符合《關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》中關于特殊性稅務處理的有關規定，有關各方選擇采用免稅處理。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。（1～2題）
·A公司購買B公司80%股權的購買成本為（ ）。
A、1 917萬元
B、1 617萬元
C、1 600萬元
D、1 200萬元
·A公司2011年1月1日合并資產負債表中應列示的商譽金額為（ ）。
A、401萬元
B、465萬元
C、417萬元
D、381萬元
·A
【答案解析】購買成本＝500×3＋100×（1＋17%）＋300＝1917（萬元）
·B
【答案解析】合并商譽＝1917－[1500＋（1100－600）－80－（1100－600）×25%＋80×25%]×80%＝465（萬元）。B公司承擔的或有負債80萬元，由于公允價值能夠可靠計量，所以即使其導致經濟利益流出的可能性較小，也應在合并財務報表中確認，并考慮其所得稅影響。
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