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2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)：不符合終止確認(rèn)條件的情形
知識(shí)點(diǎn)：不符合終止確認(rèn)條件的情形
1.不符合終止確認(rèn)條件的判斷
金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后，企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）仍保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。
企業(yè)在判斷是否已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方時(shí)，應(yīng)當(dāng)比較轉(zhuǎn)移前后該金融資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量?jī)衄F(xiàn)值及時(shí)間分布的波動(dòng)使其面臨的風(fēng)險(xiǎn)。
企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)沒有因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移發(fā)生實(shí)質(zhì)性改變的，表明該企業(yè)仍保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，企業(yè)不應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)。
典型業(yè)務(wù)主要包括：
（1）附追索權(quán)方式的金融資產(chǎn)出售；
（2）附回購(gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購(gòu)價(jià)為固定價(jià)格或事先約定的價(jià)格；回購(gòu)價(jià)格為市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，是可以終止確認(rèn)的；
（3）附重大價(jià)內(nèi)看跌期權(quán)（或看漲期權(quán)）的金融資產(chǎn)出售；
價(jià)內(nèi)：從期權(quán)的價(jià)格設(shè)定來看，期權(quán)會(huì)行權(quán)。
（4）保證對(duì)買方信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償?shù)慕鹑谫Y產(chǎn)出售；
（5）附互換協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，且該互換協(xié)議使市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)又轉(zhuǎn)回至出售方。
2.不符合終止確認(rèn)時(shí)的計(jì)量
企業(yè)仍保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債。
注意：該金融資產(chǎn)與確認(rèn)的相關(guān)金融負(fù)債不得相互抵消。
3.不符合終止確認(rèn)的賬務(wù)處理
借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）
貸：短期借款—成本等科目
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