答案部分

　　一、單項選擇題

　　1、C

　　【答案解析】客戶提出訂貨要求是整個銷售與收款循環的起點；銷售單是證明管理層有關銷售交易“發生”認定的憑證之一，也是某筆銷售的交易軌跡的起點之一。

　　2、D

　　【答案解析】將登記入賬的銷售交易對應的銷售發票上的數量與發運憑證上的記錄進行比較核對，可以在一定程度上保證登記入賬的銷售交易均經正確估價。

　　3、C

　　【答案解析】選項C，讓想貪污、挪用銷售貨款的員工根本接觸不到這筆款項，無機會下手，從源頭上進行控制，故選項C是最有效的辦法。

　　4、D

　　【答案解析】選項AB的目的在于防止企業向虛構的或無力支付貨款的顧客發貨而蒙受損失；選項C的目的在于保證銷貨業務按照定價政策規定的價格開票收款。

　　5、A

　　【答案解析】選項BD，僅是原始憑證之間的復核，沒有涉及到賬簿，因此與賬簿記錄的真實性不是很相關；選項C，驗證的是完整性，而不是真實性。

　　6、A

　　【答案解析】選項A錯，應為貸項通知書；選項B，對于保護所退回商品的安全完整是必要的；選項CD所述均與職責分離有關，而職責分離是內部控制的要素之一。

　　7、C

　　【答案解析】既然是拒付款項，就已排除了付款的可能性，因此不可能在現金、銀行存款賬戶借方中記錄。

　　8、B

　　【答案解析】選項A，僅在發現未曾發貨的虛假記錄方面具有較強的針對性；選項B，在發現借助發貨而多記銷售方面針對性最強；選項C，主要針對虛構顧客而多記銷售的問題；選項D的性質同選項A.

　　9、D

　　【答案解析】應收賬款出現貸方余額屬于負債，應在“預收款項”項目中反映。

　　10、D

　　【答案解析】一般情況下設計信用審批控制的目的是為了防止盲目擴大銷售而過多的產生應收賬款，從而可能導致大量的壞賬損失，因此和應收賬款的計價和分攤認定直接相關。

　　11、C

　　【答案解析】選項A是實現完整性目標的實質性程序；選項B由發運憑證為起點順查實現的目標是完整性；選項D有助于計價和分攤或準確性目標的實現。

　　12、B

　　【答案解析】對現金折扣采用總價法進行會計處理，應收賬款入賬時不扣除現金折扣，現金折扣在實際發生時計入當期財務費用。

　　13、A

　　【答案解析】注冊會計師證實賬簿記錄完整性時，應當采用“順查”的順序，發運憑證是記錄銷售業務應有的原始憑證，因此，抽查發運憑證追查至賬簿記錄是檢查銷售業務完整性有效的程序。

　　14、B

　　【答案解析】選項B是正確的會計處理。

　　15、B

　　【答案解析】期末往來科目應做重分類調整，應收賬款和預收賬款的借方余額應在應收賬款借方列示。

　　16、B

　　【答案解析】應收賬款貸方累計發生額與管理費用關聯性不強，故以此作為分析指標，沒有意義。

　　17、A

　　【答案解析】注冊會計師可以考慮選擇重要的顧客及其余額列示，而將不重要的或余額較小的匯總列示。

　　18、B

　　【答案解析】本題考查的是銷售與收款交易的實質性程序。

　　選項A針對的是分類認定；選項CD針對的是發生認定。

　　19、B

　　【答案解析】商品價目表不能證明商品是否已經發出，所以不能證明有關記錄的真實性和完整性，更不能證明商品所有權的轉移情況；商品價目表僅僅是有關商品的價格，所以可以證明的認定是準確性。

　　20、D

　　【答案解析】因函證應當充分考慮對方復函時間，如果在其他審計程序實施后再函證，有一段“等待回函”時間被浪費掉；另外，一般情況下，是根據函證結果來確定是否需要實施替代程序及是否輔之以其他程序，所以選項D不正確。

　　21、B

　　【答案解析】選項A，注冊會計師應進一步執行審計程序予以核實；選項C、D，回函不符，不能直接得出應收賬款一定有錯誤的結論。

　　22、D

　　【答案解析】回函不符不一定就是被審計單位的錯誤，也并不一定就是錯誤，所以不能直接根據回函結果建議被審計單位調整。

　　二、多項選擇題

　　1、ABCD

　　【答案解析】發運憑證在發運貨物時編制，一聯寄送給客戶，其余聯由企業保留，選項A正確；選項B是貸項通知單的定義，貸項通知單用來證明應收賬款的減少；匯款通知書是一種與銷售發票一起寄給客戶，由客戶在付款時再寄回銷售單位的憑證，選項C正確；客戶月末對賬單是一種按月定期寄送給客戶的用于購銷雙方定期核對賬目的憑證。客戶月末對賬單上應注明應收賬款的月初余額、本月各項銷售交易金額、本月已收到的貸款、各貸項通知單金額以及月末余額等內容，選項D正確。

　　2、ABCD

　　【答案解析】貨幣資金是變現力強、易于攜帶的資金，因此最應關注失竊的可能性，選項A正確；開具賬單是指開具并向客戶寄送事先連續編號的銷售發票，選項B正確；銷售企業若認為款項無法收回，正確的處理方法是獲取貨款無法收回的確鑿證據，經適當審批后及時作會計調整，選項C正確；因為計提壞賬是出于謹慎性原則，對未來不能收回的款項提前確認損失，所以必須足額計提壞賬，選項D正確。

　　3、ABCD

　　【答案解析】以上四個方面均屬于收入交易和余額存在的固有風險。

　　4、ABD

　　【答案解析】登記入賬的銷售交易確系已經發貨給真實的客戶，即發生認定，常用的控制測試包括：檢查銷售發票副聯是否附有發運憑證（或提貨單）及銷售單（或客戶訂購單）；檢查客戶的賒購是否經授權批準；觀察是否寄發對賬單，并檢查客戶回函檔案，因此選項ABD正確。

　　5、ABCD

　　【答案解析】選項A主要是從發生角度說的，選項B是從發生、準確性等認定相關；選項C跟完整性認定相關；選項D說的是職責分離問題。

　　6、ABCD

　　【答案解析】本題考查的是銷售與收款循環的內部控制與風險評估。

　　選項A，登記入賬的交易均經正確估價，單價和數量都有可能影響銷售入賬的金額，因此這項程序與估價有一定關聯；選項B，從原始憑證可以判斷計入的會計科目，因此與銷售交易分類有一定關聯；選項C，雖然銷售發票日期與入賬日期不一定相同，但開發票也通常是判定收入確認時點的比較重要的一個考慮方面，如果貨早就發出去了，發票一直未開，那極有可能也會影響收入的登記入賬的及時性；選項D說的是信用審批，說明之前對銷售已經審批過了，因此選項D正確。

　　7、BCD

　　【答案解析】選項A，發貨憑證應交財務部門；選項B，通過號碼進行控制正是連續編號的目的；選項C，可以有效防止收款人員收款后私自挪用的現象；選項D，向顧客寄發對賬單是一項常用的控制措施。

　　8、BC

　　【答案解析】選項D是針對計價和分攤設置的內部控制。

　　9、ABCD

　　【答案解析】銷售與收款內部控制檢查的主要內容包括：（1）銷售與收款交易相關崗位及人員的設置情況，重點檢查是否存在銷售與收款業務不相容職務混崗的現象；（2）銷售與收款交易授權批準制度的執行情況，重點檢查授權批準手續是否健全，是否存在越權審批行為；（3）銷售的管理情況，重點檢查信用政策、銷售政策的執行是否符合規定；（4）收款的管理情況，重點檢查銷售收入是否及時入賬，應收賬款的催收是否有效，壞賬核銷和應收票據的管理是否符合規定；（5）銷售退回的管理情況，重點檢查信用政策、銷售政策的執行是否符合規定。

　　10、ABCD

　　【答案解析】本題考查銷售與收款循環的內部控制和控制測試。這種控制在理論上仍屬于“從前往后”的追蹤控制，有助于被追蹤目標的完整性。在這種追蹤中，“銷售單”處于整個過程的起點之一，說明追蹤徹底，而“賬單”處于追蹤的終點，揭示了追蹤的目標。

　　11、ABCD

　　【答案解析】對未函證的應收賬款，注冊會計師應抽查有關原始憑證，如銷售合同、銷售訂貨單、銷售發票副本、發運憑證及回款單據等，以驗證與其相關的應收賬款的真實性。

　　12、ABCD

　　【答案解析】選項C，一般而言，應收賬款貸方所記業務是得以收回的款項，而已收回款項的應收賬款一般都是真實的。

　　13、ABC

　　【答案解析】選項D屬于針對此目標實施的控制測試，而不是實質性程序。

　　14、ABC

　　【答案解析】對于選項D，雖然是實質性程序，但不是分析程序，因此不正確。

　　15、ACD

　　【答案解析】本題的前提是已發生的壞賬，選項B是針對會計處理方法的檢查內容。

　　16、AC

　　【答案解析】選項B，將本期重要產品的毛利率與同行業進行對比分析，主要是檢查是否存在異常，而不是估算全年收入，所以是錯誤的。根據增值稅發票申報表或普通發票，是用來估算全年收入，與實際收入金額比較；而將本期的主營業務收入與上期的主營業務收入進行比較，是為了分析產品銷售的結構和價格變動是否異常，并分析異常變動的原因，所以選項D錯誤。

　　17、ABD

　　【答案解析】注冊會計師在審計中應把握三個與主營業務收入確認有密切關系的日期：發票開具日期、記賬日期和發貨日期。

　　18、AB

　　【答案解析】減少此類損失的關鍵是發貨前的嚴格審批，即不向無力支付貨款的顧客發貨，而不是發貨后的折扣。選項CD雖屬于授權審批的內容，但與防止向無力支付貨款的顧客發貨這一目標無關。

　　19、ABD

　　【答案解析】如果被審計單位的要求不合理，應實施替代程序，而不應不實施替代程序就視為審計范圍受限，選項C不正確。

　　20、ABCD

　　【答案解析】對應收賬款而言，登記入賬的時間不同而產生的不符事項主要表現為：（1）詢證函發出時，債務人已經付款，而被審計單位尚未收到款項；（2）詢證函發出時，被審計單位的貨物已經發出并作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務人尚未收到貨物；（3）債務人由于某種原因將貨物退回，而被審計單位尚未收到；（4）債務人對收到的貨物的數量、質量及價格等方面有異議而全部或部分拒付貨款等。

　　21、ABCD

　　【答案解析】選取的項目包括：（1）金額較大的項目；（2）賬齡較長的項目；（3）交易頻繁但期末余額較小的項目；（4）重大關聯方交易；（5）重大或異常的交易；（6）可能存在爭議、舞弊或錯誤的交易。

　　22、ACD

　　【答案解析】售后回購一般情況下不應確認收入，但有確鑿證據表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。因此，選項B不正確。

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