答案部分

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】被審計單位的財會人員及相關人員在適當情況下可以為注冊會計師提供必要的工作條件和協助，如代編某些工作底稿等，選項A不正確；如果事務所所有的注冊會計師均不具備專業勝任能力，應當拒絕接受委托，假如僅僅在某些特殊領域不了解，則可以借助專家的工作，選項B不正確；在商定審計費用時，不可以以審計后資產總額的一定比例確定審計費用，這屬于或有收費，可以以審計前資產總額的一定比例確定審計費用，選項C不正確。

　　2、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】進一步審計程序是實施具體審計程序時開展的。

　　3、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】計劃審計工作并非審計業務的一個孤立階段，而是一個持續的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業務的始終。

　　4、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】總體審計策略的詳略程度應當隨被審計單位的規模及該項審計業務復雜程度的變化而變化。

　　5、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】選項BCD均屬于審計業務進行中，審計人員與被審計單位人員之間的溝通和協作，并不屬于審計人員進駐前被審計單位就必須準備好的資料或做好的準備。

　　6、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】計劃審計工作并非審計業務的一個孤立階段，而是一個持續的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業務的始終；在小型被審計單位審計中，總體審計策略可以相對簡單，但并不是無需制定總體審計策略。

　　7、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】較小金額錯報的累計結果，也可能對財務報表產生重大影響。

　　8、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】注冊會計師在確定審計程序的性質、時間和范圍及評價審計結果時，必須運用重要性水平。

　　9、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】重要性概念是針對財務報表使用者決策的信息需求而言的，不是針對管理層決策的信息需求而言的。

　　10、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】在計劃審計工作時，注冊會計師應當考慮導致財務報表發生重大錯報的原因，并應當在了解被審計單位及其環境的基礎上，確定一個可接受的重要性水平。評估的重大錯報風險并不隨重要性水平的調整而調整；在計劃階段確定重要性水平時，還無法得到實施進一步審計程序的結果。注冊會計師可根據實施進一步審計程序的結果，評估重大錯報風險水平，調整重要性水平。

　　11、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考核的是審計風險。

　　財務報表層次的重大錯報風險與財務報表整體存在廣泛聯系，此類風險通常與控制環境有關。內控的好壞是影響財務報表層次重大錯報風險評估的直接因素，選項ACD都是相對具體的，針對某類具體項目層次的。

　　12、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考核的是審計風險。

　　注冊會計師不能通過不合理地人為調高重要性水平，降低審汁風險。

　　13、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】檢查風險

　　＝審計風險÷重大錯報風險

　　＝5％÷30％＝16.67％

　　14、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考查的是審計風險。

　　檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執行的有效性，由于注冊會計師使用抽樣審計方法以及其他原因，檢查風險不可能降低為零，選項C不正確。

　　15、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考核的是評價審計過程中識別出的錯報。

　　推斷錯報通常包括：（1）通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發現的已經識別的具體錯報。（2）通過實質性分析程序推斷出的估計錯報。

　　16、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查的是審計的前提條件。

　　注冊會計師按照審計準則的規定執行的獨立審計工作，不能代替管理層維護編制財務報表所需要的內部控制。

　　17、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】由于D公司單獨委托ABC會計師事務所，所以應單獨簽訂審計業務約定書。

　　18、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查的是審計業務約定書。

　　審計業務約定書的具體內容和格式可能會因被審計單位的不同而不同的，具體單位需要具體考慮，但是一般基本內容是都包括的。

　　19、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】如果小型被審計單位會計記錄不完整、內部控制不存在或管理層缺乏誠信，可能導致無法獲取充分、適當的審計證據時，即使注冊會計師采取任何措施，均不能降低風險至可接受水平，只能拒絕接受委托或解除業務約定。參考《中國注冊會計師審計準則第1621號——對小型被審計單位審計的特殊考慮》。

　　20、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】選項D屬于是會計師事務所在接受委托之前應當予以了解的內容，并不屬于是在審計業務約定書中包含的內容。

　　21、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】選項ACD屬于審計業務約定書的基本內容，并不是特殊考慮的內容。

　　22、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】“重要性”是注冊會計師審計理論和實務的重要問題，注冊會計師所判斷的重要性水平的高低，對審計計劃有直接的影響，也就要影響到所需審計證據的數量。重要性水平越低，所需審計證據越多。

　　23、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】選項A，在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果成反向關系，評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低；選項B，注冊會計師應當合理設計審計程序的性質、時間和范圍，并有效執行審計程序，以控制檢查風險；選項C，檢查風險只能控制不能消除。

　　24、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】注冊會計師只能通過修改計劃實施的實質性程序的性質、時間和范圍，來降低檢查風險。

　　25、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】重大錯報風險是客觀存在的，獨立于報表審計的，是財務報表在審計前存在重大錯報的可能性，選項A主要是說抽樣風險；選項B描述的是固有風險，并不能夠說重大錯報風險等于固有風險；選項D沒有強調是在審計前，因此也是不正確的。

　　26、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果成反向關系。評估的認定層次重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低；評估的認定層次重大錯報風險越低，可接受的檢查風險越高。

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】選項B，屬于注冊會計師確定審計范圍時需要考慮的事項。

　　2、

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】選項D是在確定時間安排時應考慮的事項。

　　3、

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】注冊會計師應當在總體審計策略中清楚地說明審計資源的規劃和調配，包括確定執行審計業務所必需的審計資源的性質、時間安排和范圍。

　　4、

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】對于非營利組織來說，選擇稅前利潤或稅后凈利潤作為判斷重要性水平的基準可能不合適，通常更多的是選擇總收入或費用總額作為判斷重要性水平的基準比較合適。

　　5、

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】選項A，如果各個報表的重要性水平有所不同，出于謹慎性原則，應從中選取最低者作為重要性水平。

　　6、

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】選項A，屬于題干中設定的大環境（需要注冊會計師運用職業判斷），并不是運用職業判斷考慮的具體因素。

　　7、

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】注冊會計師應當從性質和數量兩個方面合理確定重要性水平。

　　8、

　　【正確答案】BC

　　【答案解析】編制審計計劃時運用重要性水平低于評價審計結果時運用的重要性水平，表明注冊會計師執行的審計程序充分，也表明注冊會計師的審計風險降低，所以選項AD不正確。

　　9、

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】選項A，樣本量越大，抽樣風險越小；選項B，審計風險越高，重要性水平越低。

　　10、

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】檢查風險確實取決于審計程序設計的合理性和執行的有效性，但是由于注冊會計師通常并不對所有的交易、賬戶余額和披露進行檢查，以及其他原因，檢查風險不可能降低為零。

　　11、

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】重要性和審計證據之間成反向變動關系，即重要性越低，需要獲取的審計證據越多，反之亦然。

　　12、

　　【正確答案】BD

　　【答案解析】本題考核的是評價審計過程中識別出的錯報。

　　選項AC屬于推斷錯報。

　　13、

　　【正確答案】AC

　　【答案解析】本題考查的是評價審計過程中識別出的錯報。

　　選項B為事實錯報；選項D為判斷錯報。

　　14、

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】上述四項均屬于可能影響評價的情況。

　　15、

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】本題考查的是審計的前提條件。

　　在確定編制財務報表所采用的財務報告編制基礎的可接受性時，注冊會計師需要以下因素：被審計單位的性質，例如被審計單位是商業企業、公共部門實體還是非營利組織；財務報表的目的，例如編制財務報表是用于滿足廣大財務報表使用者共同的財務信息需求，還是用于滿足財務報表特定使用者的信息需求；財務報表的性質，例如財務報表是整套報表還是單一報表等；法律法規是否規定了適用的財務報表編制基礎。

　　16、

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】本題考核的是審計業務約定書。

　　審計范圍存在限制時應該考慮是否接受委托，并不是重新簽訂審計業務約定書。

　　17、

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】由于存在下列原因，注冊會計師可能需要修改財務報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平（如適用）：（1）審計過程中情況發生重大變化（如決定處置被審計單位的一個重要組成部分）；（2）獲取新信息；（3）通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經營的了解發生變化。例如，注冊會計師在審計過程中發現，實際財務成果與最初確定財務報表整體的重要性時使用的預期本期財務成果相比存在很大差異，則需要修改重要性。

　　18、

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】以上選項均正確。

　　19、

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】通常情況下，存貨的監盤時間都是選擇在期末或是接近期末時，選項C并不能夠增強審計程序的不可預見性。

　　20、

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】本題考核重要性水平的目的。注冊會計師使用整體重要性水平（將財務報表作為整體）的目的有：決定風險評估程序的性質、時間和范圍；識別和評估重大錯報風險；確定進一步審計程序的性質、時間和范圍。所以選項ABC均為正確答案，選項D不是使用重要性水平的目的。

　　21、

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】注冊會計師確定實際執行的重要性考慮：對被審計單位的了解；前期審計工作中識別出的錯報的性質和范圍；根據前期識別出的錯報對本期錯報作出的預期。

　　22、

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性，是客觀存在的，獨立于財務報表審計的，不是實施審計程序可以控制的，所以選項AD不正確；選項B描述的是固有風險，并不能夠說重大錯報風險等于固有風險。

　　23、

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】審計風險模型中的重大錯報風險為評估的認定層次的重大錯報風險。

　　24、

　　【正確答案】AC

　　【答案解析】檢查風險只能降低，無法消除，選項A不正確；檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發現這種錯報的可能性，選項B正確；選項C是固有風險的定義。

　　25、

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】注冊會計師在確定計劃的重要性水平時，除了需要考慮上述四個選項外，同時，還應當從性質和數量兩個方面合理確定重要性水平。

　　26、

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】公共目的審計業務不宜受制于個別財務報表使用者。

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