持續(xù)經(jīng)營

　　【一】管理層和注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估的責任

　　1.管理層應當對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估；

　　2.注冊會計師的責任是就管理層在編制和列報財務報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設的適當性獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并就持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論。

　　3.注冊會計師未在審計報告中提及持續(xù)經(jīng)營的不確定性，不能被視為對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的保證。1.管理層的責任

　　【二】風險評估程序

　　注冊會計師應當考慮是否存在可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，并確定管理層是否已對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力作出初步評估。

　　1.管理層已對持續(xù)經(jīng)營能力作出初步評估

　　（1）注冊會計師應當與管理層進行討論，并確定管理層是否已識別出單獨或匯總起來可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況；

　　（2）如果管理層已識別出這些事項或情況，注冊會計師應當與其討論應對計劃；

　　2.管理層未對持續(xù)經(jīng)營能力作出初步評估【記憶】

　　（1）與管理層討論其擬運用持續(xù)經(jīng)營假設的理由；

　　（2）詢問是否存在導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況；

　　（3）提請管理層對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估。

　　【三】持續(xù)經(jīng)營能力評估涵蓋的期間

　　1.管理層評估涵蓋的期間

　　至少至自財務報表日起的十二個月。

　　2.超出管理層評估期間的事項或情況

　　注冊會計師應當“詢問”管理層是否知悉超出評估期間的、可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況以及相關(guān)經(jīng)營風險。

　　除實施“詢問”程序外，注冊會計師“沒有責任”設計其他審計程序。

　　【四】與持續(xù)經(jīng)營能力有關(guān)的審計結(jié)論與報告【記憶】

　　運用持續(xù)經(jīng)營假設適當且財務報表中已就重大不確定性做出充分披露的“強調(diào)事項段”【記憶】：

　　強調(diào)事項（標題不要忘了，這可是0.5分啊）

　　我們提醒財務報表使用者關(guān)注（引導語），如財務報表附注×所述，截至20×1年12月31日，該公司當年發(fā)生凈虧損×元，在20×1年12月31日，該公司流動負債高于資產(chǎn)總額×元（事項）。這些情況連同附注×所示的其他事項，表明存在可能導致對該公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性（不確定性）。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見（結(jié)束語）。

　　期后事項

　　期后事項與或有事項的區(qū)別在于期后事項在審計完成前已有結(jié)果，或有事項是沒有結(jié)果。

　　【一】或有事項的審計程序

　　審計目標：在審計或有事項時，注冊會計師尤其要關(guān)注財務報表反映的或有事項的“完整性”。

　　審計時間：或有事項的審計在“審計完成審計階段”進行。

　　審計要求：實施專門程序，以驗證或復核或有事項的完整性。

　　審計程序：專門的審計程序與期后事項的程序類似，雖然很難從下期會計記錄中發(fā)現(xiàn)，但還是可以查閱同銀行、稅務征管機構(gòu)之間的往來函件、董事會的會議記錄等確定是否存在或有事項。可以向被審計單位管理層獲取書面聲明，同時向被審計單位的法律顧問和律師進行函證也是一項核心程序。如果律師聲明書表明或暗示律師拒絕提供信息，或隱瞞信息，注冊會計師應將其視為審計范圍受到限制。

　　【二】期后事項的種類（選擇題）

　　（1）財務報表日后調(diào)整事項：財務報表日存在情況提供補充證據(jù)的事項——提請調(diào)整

　　（2）財務報表日后非調(diào)整事項：財務報表日后發(fā)生的情況的事項——提請披露

　　也可按下面的理解：

　　第一類：為資產(chǎn)負債表日存在情況提供補充證據(jù)的事項——提請調(diào)整

　　第二類：雖不影響財務報表金額，但可能影響對財務報表正確理解的事項——提請披露

　　【三】第一時段期后事項——截至審計報告日發(fā)生的事項

　　時間：接近審計報告日實施審計程序

　　程序：注冊會計師負有“主動識別”的責任，應“設計專門的審計程序”來識別這些期后事項：

　　【四】第二時段期后事項——截至財務報表報出日前知悉的事實【重點】（理解）

　　1.基本原則：被動識別。注冊會計師“沒有義務”針對財務報表實施任何審計程序。

　　2.處理原則：

　　如果知悉了可能導致修改審計報告的事實注冊會計師應當【記憶】

　　（1）與管理層和治理層（如適用）討論該事項；

　　（2）確定財務報表是否需要修改；

　　（4）如果需要修改，詢問管理層將如何在財務報表中處理該事項。

　　3.處理程序

　　（1）情況一：管理層“修改”財務報表并批準

　　①注冊會計師應當根據(jù)具體情況對有關(guān)修改實施必要的審計程序；

　　②應當將用以識別期后事項的審計程序延伸至新的審計報告日，針對修改后的財務報表出具新的審計報告（變更審計報告日）。

　　變更審計報告日：即將原審計報告日推遲至完成追加審計程序的審計報告日。

　　此方式在財務報表審計范圍內(nèi)全面地擴大了注冊會計師責任范圍。

　　新的審計報告日期不應早于修改后財務報表被批準的日期。

　　（2）情況二：管理層僅對有關(guān)期后事項“修改”并批準

　　注冊會計師可以針對有關(guān)修改將用以識別期后事項的審計程序延伸至新的審計報告日，并針對財務報表的修改選擇以下2種報告方式：

　　①修改審計報告（補充報告日期）

　　針對財務報表修改部分增加補充報告日期。如：“除附注×所述事項的日期為[僅針對附注×所述修改的審計程序完成日期]之外，[原審計報告日]”

　　②出具新的或經(jīng)修改的審計報告

　　在強調(diào)事項段或其他事項段中說明注冊會計師對期后事項實施的審計程序僅限于財務報表相關(guān)附注所述的修改。

　　此方式在財務報表審計范圍內(nèi)僅在反映有關(guān)的特定項目方面擴大了注冊會計師的責任范圍。

　　（3）情況三：管理層“不修改”財務報表且審計報告“未提交”

　　出具“保留意見或否定意見”的審計報告

　　（4）情況四：管理層“不修改”財務報表且審計報告“已提交”【記憶】

　　①注冊會計師應當通知管理層和治理層不要將財務報表和審計報告向第三方報出；

　　②如果財務報表仍被報出，注冊會計師應當采取適當措施，以設法防止財務報表使用者信賴該審計報告。

　　【五】第三時段期后事項——財務報表報出后知悉的事實【重點】

　　1.基本原則：在財務報表報出后，注冊會計師沒有義務針對財務報表實施任何審計程序。

　　2.處理要求：如果知悉了某事實，且若在審計報告日知悉可能導致修改審計報告，注冊會計師應當：

　　（1）與管理層和治理層（如適用）討論該事項；

　　（2）確定財務報表是否需要修改；

　　（3）如果需要修改，詢問管理層將如何在財務報表中處理該事項。

　　3.需要修改財務報表的處理想程序：【記憶】

　　（1）情況一：管理層“修改”財務報表

　　①實施必要的審計程序；

　　②復核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況；

　　③延伸實施審計程序，并針對修改后的財務報表出具新的審計報告（同知悉第二時段期后事項修改情況一的處理）。

　　④在特殊情況下，修改審計報告或提供新的審計報告（同知悉第二時段期后事項修改情況二的處理）。

　　（2）情況二：管理層未采取任何行動【記憶】

　　①注冊會計師應當通知管理層和治理層，注冊會計師將設法防止財務報表使用者信賴該審計報告。

　　②如果注冊會計師已經(jīng)通知管理層或治理層，而管理層或治理層沒有采取必要措施，注冊會計師應當采取適當措施，以設法防止財務報表使用者信賴該審計報告

　　管理層的聲明

　　【一】管理層的書面聲明的性質(zhì)（選擇題）

　　（1）書面聲明用以確認某些事項或支持其他審計證據(jù)。

　　（2）書面聲明不包括財務報表及其認定，以及支持性賬簿和相關(guān)記錄。

　　（3）如果管理層修改書面聲明的內(nèi)容或不提供注冊會計師要求的書面聲明，可能使注冊會計師警覺存在重大問題的可能性（風險）。

　　（4）書面聲明并不為所涉及的任何事項提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　（5）書面聲明并不影響注冊會計師就管理層責任履行情況或具體認定獲取的其他審計證據(jù)的性質(zhì)和范圍。

　　【二】管理層的書面聲明的性質(zhì)與內(nèi)容

　　1.針對管理層責任的書面聲明

　　（1）必要性：注冊會計師應當要求管理層提供書面聲明。

　　（2）目的：再次確認其對自身責任的認可與理解。

　　確認其根據(jù)審計業(yè)務約定條款，履行了按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表并使其實現(xiàn)公允反映（如適用）的責任。

　　2.其他書面聲明

　　（1）關(guān)于財務報表的額外書面聲明

　　（2）與向注冊會計師提供信息有關(guān)的額外書面聲明

　　（3）關(guān)于特定認定的書面聲明

　　【三】書面聲明的日期和涵蓋的期間

　　書面聲明的日期應當盡量接近對財務報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后。

　　書面聲明應當涵蓋審計報告針對的所有財務報表和期間（即使現(xiàn)任管理層剛就任）。（選擇題）

　　【四】對書面聲明可靠性的疑慮

　　1.對管理層的勝任能力、誠信、道德價值觀或勤勉盡責存在疑慮（選擇題）

　　如果對管理層的勝任能力、誠信、道德價值觀或勤勉盡責存在疑慮，注冊會計師可能認為，管理層在財務報表中作出不實陳述的風險很大，以至于審計工作無法進行。在這種情況下，除非治理層采取適當?shù)募m正措施，否則注冊會計師可能需要考慮解除業(yè)務約定（如果法律法規(guī)允許）。很多時候，治理層采取的糾正措施可能并不足以使注冊會計師發(fā)表無保留意見（可能發(fā)表無法表示意見）。

　　2.書面聲明與其他審計證據(jù)不一致

　　（1）注冊會計師應當實施審計程序以設法解決這些問題

　　（2）注冊會計師可能需要考慮風險評估結(jié)果是否仍然適當

　　如果認為風險評估結(jié)果不適當，注冊會計師需要修正風險評估結(jié)果，并確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，以應對評估的風險。

　　（3）如果問題仍未解決

　　注冊會計師應當重新考慮對管理層的勝任能力、誠信、道德價值觀或勤勉盡責的評估，并確定書面聲明與其他審計證據(jù)的不一致對書面或口頭聲明和審計證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響。

　　（4）如果認為書面聲明不可靠

　　注冊會計師應當采取適當措施，包括確定其對審計意見可能產(chǎn)生的影響。

　　【五】管理層不提供要求的書面聲明的措施【記憶】

　　如果管理層不提供要求的一項或多項書面聲明，注冊會計師應當：

　　1.與管理層討論該事項；

　　2.重新評價管理層的誠信，并評價該事項對書面或口頭聲明和審計證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響；

　　3.采取適當措施，包括確定該事項對審計意見可能產(chǎn)生的影響。

　　如果存在下列情形之一，注冊會計師應當對財務報表發(fā)表無法表示意見：

　　（1）注冊會計師對管理層的誠信產(chǎn)生重大疑慮，以至于認為其作出的書面聲明不可靠；

　　（2）管理層不提供審計準則要求的書面聲明。

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