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注冊會計師《審計》知識點：內部控制與財務報表相關項目的認定
為了方便備戰2013注冊會計師考試的學員，中華會計網校論壇學員精心為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。
內部控制包括控制環境、風險評估過程、信息系統與溝通、控制活動、對控制的監督，控制活動則由于是針對具體會計業務設置的，直接影響財務報表，因此與財務報表相關項目的認定相關。例如：
（1）交易授權：交易授權要求相關人員在授權范圍內執行業務，超越授權范圍很容易導致舞弊行為的發生，因此交易授權與財務報表認定存在密切聯系。交易授權控制程序可以分為一般授權和特殊授權。
①一般授權
一般授權是指授權有關人員進行常規交易，通常與存在、發生認定相關，因為如果注冊會計師經過審計發現一項未經授權的業務，因為業務未經有關人員審批，因此注冊會計師應懷疑其是否屬于虛構的業務。
②特殊授權
特殊授權是指授權有關人員進行非常規交易，這類授權除了與存在、發生認定相關，通常還與計價和分攤認定相關。因為非常規交易對企業通常具有重大影響，通常需要另行授權，比如特別重大的銷售項目，管理層不僅要授予銷售部門是否銷售的權利，通常還要求其按照既定價格銷售，此時與計價和分攤認定相關。
（2）職責劃分：職責劃分要求分離各項業務涉及的不同職責。這一控制程序通常影響三項認定：
①存在：主要是針對資產保管職責與會計記錄職責相分離，比如存貨保管和記錄存貨業務的會計職責分離，可以大大降低存貨被盜，同時更改會計記錄的可能性。
②完整性：主要針對交易處理職責與會計記錄職責相分離，比如將處理驗收貨物的交易職責與進貨記錄的職責分離，可以降低已收貨而不記錄該業務的可能性。
③計價和分攤：比如付款憑單的批準同支票簽發職責分離，可以降低支票被書寫錯誤的可能性。
（3）信息處理：憑證與記錄控制主要是將交易會計處理職責的分離。這一控制程序通常影響三項認定：
①存在、發生：交易會計處理職責的分離可以防止重復記錄。
②完整性：交易會計處理職責的分離可以防止遺漏記錄。
③計價和分攤：交易會計處理職責的分離可以防止錯誤記錄。
（4）實物控制：資產接觸與記錄使用主要是將資產使用和記錄使用的職責分離。這一控制程序通常影響四項認定：存在、發生、完整性、計價和分攤。
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