為了方便備戰2013注冊會計師考試的學員，中華會計網校論壇學員精心為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。

　　一、銷售與收款循環涉及的主要業務活動

　　（一）接受客戶訂購單（發生）

　　客戶提出訂貨要求是整個銷售與收款循環的起點，是購買某種貨物或接受某種勞務的一項申請。

　　很多企業在批準了客戶訂購單之后，下一步就應編制一式多聯的銷售單。銷售單是證明管理層有關銷售交易的“發生”認定的憑據之一，也是此筆銷售的交易軌跡的起點之一。此

　　外，由于客戶訂購單也是來自外部的引發銷售交易的文件之一，有時也能為有關銷售交易的“發生”認定提供補充證據。

　　（二）批準賒銷信用（計價和分攤）

　　對于賒銷業務的批準是由信用管理部門根據管理層的賒銷政策在每個客戶的已授權的信用額度內進行的。信用管理部門的職員在收到銷售單管理部門的銷售單后，應將銷售單與該客戶已被授權的賒銷信用額度以及至今尚欠的賬款余額加以比較。執行人工賒銷信用檢查時，還應合理劃分工作職責，以避免銷售人員為擴大銷售而使企業承受不適當的信用風險。

　　設計信用批準控制的目的是為了降低壞賬風險，因此，這些控制與應收賬款賬面余額的“計價和分攤”認定有關。

　　（三）按銷售單供貨

　　企業管理層通常要求商品倉序只有在收劍經過批準的銷售單時才能供貨。設立這項控制程序的目的是為了防止倉庫在未經授權的情況下擅自發貨。因此，已批準銷售單的一聯通常應送達倉庫，作為倉庫按銷售單供貨和發貨給裝運部門的授權依據。

　　（四）按銷售單裝運貨物

　　將按經批準的銷售單供貨與按銷售單裝運貨物職責相分離，有助于避免負責裝運貨物的員在未經授權的情況下裝運產品。此外，裝運部門職員在裝運之前，還必須進行獨立驗證，以確定從倉庫提取的商品都附有經批準的銷售單，并且，所提取商品的內容與銷售單一致。

　　（五）向客戶開具賬單

　　開具賬單是指開具并向客戶寄送事先連續編號的銷售發票。這項功能所針對的主要問題是：（1）是否對所有裝運的貨物部開具了賬單（即“完整性”認定問題）；（2）是否只對實際裝運的貨物才開具賬單，有無重復開具賬單或虛構交易（即“發生”認定問題）；（3）是否按已授權批準的商品價目表所列價格計價開具賬單（即“準確性”認定問題）。

　　上述的控制程序有助于確保用于記錄銷售交易的銷售發票的正確性。因此，這些控制與銷售交易的“發生”、“完整性”以及“準確性”認定有關。銷售發票副聯通常由開具賬單部門保管。

　　（六）記錄銷售

　　在手工會計系統中，記錄銷售的過程包括區分賒銷、現銷，按銷售發票編制轉賬憑證或現金、銀行存款收款憑證，再據以登記銷售明細賬和應收賬款明細賬或庫存現金、銀行存款日記賬。

　　這些控制與“發生”、“完整性”、“準確性”以及“計價和分攤”認定有關。

　　對這項職能，注冊會計師主要關心的問題是銷售發票是否記錄正確，并歸屬適當的會計期間。

　　（七）辦理和記錄現金、銀行存款收入

　　（八）辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓

　　客戶如果對商品不滿意，銷售企業一般都會同意接受退貨，或給予一定的銷售折讓；客戶如果提前支付貨款，銷售企業則可能會給予一定的銷售折扣。發生此類事項時，必須經授權批準，并應確保與辦理此事有關的部門和職員各司其職，分別控制實物流和會計處理。在這方面，嚴格使用貸項通知單無疑會起到關鍵的作用。

　　（九）注銷壞賬

　　（十）提取壞賬準備

　　壞賬準備提取的數額必須能夠抵補企業以后無法收回的銷貨款。

　　二、銷售的截止測試

　　上述三條審計路徑在實務中均被廣泛采用，它們并不是孤立的，注冊會計師可以考慮在同一被審計單位財務報表審計中并用這三條路徑，甚至可以在同一主營業務收入科目審計中并用。

　　三、應收賬款的函證程序

　　1.函證的對象（大額或賬齡較長的項目；與債務人發生糾紛的項目；重大關聯方項目；主要客戶（包括關系密切的客戶）項目；交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項目；可能產生重大錯報或舞弊的非正常的項目）

　　2.函證的方式（可采用積極的或消極的函證方式實施函證，也可將兩種方式結合使用）

　　3.函證的時間（通常以資產負債表日為截止日，在資產負債表日后適當時間內實施函證。如果重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止目起至資產負債表日止發生的變動實施實質性程序）

　　4.函證的控制（注冊會計師要自主控制整個過程，包括發、收）

　　5.不符事項的處理（由于時間差異造成的，或是錯報）

　　6.對函證結果的總結和評價