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2015年注會《稅法》考點：資產損失稅前扣除的所得稅處理
我們一起來學習2015年注冊會計師《稅法》考點：資產損失稅前扣除的所得稅處理。本考點屬于《稅法》第十章的內容。
【內容導航】：
1資產損失稅前扣除政策
2.資產損失稅前扣除管理
【考頻分析】：
考頻：★★
復習程度：掌握本考點。
【主要考點】：資產損失稅前扣除的所得稅處理
一、資產損失稅前扣除政策
【關注】存貨損失、投資損失、境外營業機構資產損失。
（一）企業因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額
?。ǘ┢髽I的股權投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的股權投資，可以作為股權投資損失在計算應納稅所得額時扣除：
1.被投資方依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業執照的。
2.被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已連續停止經營3年以上，且無重新恢復經營改組計劃的。
3.對被投資方不具有控制權，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續3年經營虧損導致資不抵債的。
4.被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的。
?。ㄈ┢髽I境內、境外營業機構發生的資產損失應分開核算，對境外營業機構由于發生資產損失而產生的虧損，不得在計算境內應納稅所得額時扣除。
二、資產損失稅前扣除管理
（一）資產損失：包括實際資產損失和法定資產損失
1.實際資產損失：指企業在實際處置、轉讓上述資產過程中發生的合理損失——在實際發生且會計上已作損失處理的年度申報扣除。
2.法定資產損失：指企業雖未實際處置、轉讓上述資產，但符合規定條件計算確認的損失——在企業向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。
（二）以前年度未扣除損失：
1.實行專項申報。
2.屬于實際資產損失，追補至損失發生年度扣除，追補期不超過5年；屬于法定資產損失，在申報年度扣除。
3.以前年度的多繳稅款，在追補年度的應納稅款中扣除。
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