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2015年注冊會計師《會計》考點：出租人的會計處理
我們一起來學習2015年注冊會計師《會計》考點：出租人的會計處理。本考點屬于《會計》第二十二章的內容。
【內容導航】
1.出租人對經營租賃的會計處理
2.出租人對融資租賃的會計處理
【考頻分析】
考頻：★★
復習程度：掌握本考點。
【主要考點】出租人的會計處理
?。?）出租人對經營租賃的會計處理：
注意1：①出租人提供免租期的，出租人應將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內，按直線法確認租金收入。
②出租人承擔了承租人某些費用的，出租人應將該費用自租金收入總額中扣除，按扣除后的租金收入余額在租賃期內進行分配。
?、鄢凶馊顺袚顺鲎馊四承┵M用的，不需要扣除，按租金收入總額在租賃期內進行分攤。
注意2：出租人發生的初始直接費用計入當期損益，金額較大的應當資本化，在整個經營租賃期間內按照與確認租金收入相同的基礎分期計入當期損益。
注意3：或有租金在實際發生時計入當期損益
（2）出租人對融資租賃的會計處理
?、俪鲎夥?mdash;—融資租賃的初始確認：
借：長期應收款（最低租賃收款額與初始直接費用之和）
未擔保余值
貸：融資租賃資產（公允價值；最低租賃收款額的現值與未擔保余值的現值之和）
銀行存款
未實現融資收益
②未實現融資收益分配的會計處理：在分配未實現融資收益時，出租人應當采用實際利率法計算當期應確認的融資收入。
會計處理為：
——出租人每期收到租金時，借記“銀行存款”科目，貸記“長期應收款——應收融資租賃款”科目。
——在未實現融資收益初始確認時對其進行調整，借記“未實現融資收益”科目，貸記“長期應收款——應收融資租賃款”科目
——分配未實現融資收益時，借記“未實現融資收益”科目，貸記“租賃收入”科目。
?、圩赓U期屆滿時的會計處理
租賃期屆滿時，出租人應區別以下情況進行會計處理：
A.收回租賃資產，通常有可能出現以下四種情況：
| 情形 | 處理方法 |
| 存在擔保余值，不存在未擔保余值 | 出租人收到承租人返還的租賃資產時，借記“融資租賃資產”科目，貸記“長期應收款——應收融資租賃款”科目 |
| 存在擔保余值，同時存在未擔保余值 | 出租人收到承租人返還的租賃資產時，借記“融資租賃資產”科目，貸記“長期應收款——應收融資租賃款”、“未擔保余值”等科目 |
| 存在未擔保余值，不存在擔保余值 | 出租人收到承租人返還的租賃資產時，借記“融資租賃資產”科目，貸記“未擔保余值”科目 |
| 擔保余值和未擔保余值均不存在 | 此時，出租人無需作會計處理，只需作相應的備查登記 |
B.優惠續租租賃資產：如果承租人行使優惠續租選擇權，則出租人應視同該項租賃一直存在而作出相應的會計處理。比如，繼續分配未實現融資收益等；如果租賃期屆滿時承租人沒有續租，承租人向出租人返還租賃資產時，其會計處理同上述收回租賃資產的會計處理。
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