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知識點：內部控制應用指引

六、資金活動

《企業內部控制應用指引第6號——資金活動》所稱資金活動，是指企業籌資、投資和資金營運等活動的總稱。

資金是企業生產經營循環的血液，是企業生存和發展的基礎。

資金活動——案例（史玉柱：巨人集團）

1991年，巨人公司成立，主要產品中文電腦軟件M-6401

1992年，成立集團

1994年初，巨人大廈一期工程動土

1994年，推出“腦黃金”

1997年，由于管理不善，資金告急，巨人大廈停工

（一）資金活動需關注的主要風險

（1）籌資決策不當，引發資本結構不合理或無效融資，可能導致企業籌資成本過高或債務危機。

【案例分析】——興建巨人大廈（12億）

未對籌資方案面臨的風險做出全面的評估，籌資規模巨大，籌資來源單一且欠缺抗風險能力，也未提出有效應對各種籌資風險的方法。

資金——自有資金（保健品），賣樓花，沒有銀行貸款

風險——保健品市場萎縮，97年銀行收緊銀根

（2）投資決策不當，引發盲目擴張或喪失發展機遇，可能導致資金鏈斷裂或資金使用效益低下。

【案例分析】——興建巨人大廈（12億）

第一，盲目進行多元化，投資進入房地產

第二，巨人大廈投資方案可行性論證明顯不夠

（18層增加到70層，2億到12億，公司資產只有1億）

（3）資金調度不合理、營運不暢，可能導致企業陷入財務困境或資金冗余。

【案例分析】——興建巨人大廈（12億）

1996年下半年，建設資金緊缺，抽調生物工程的流動資金去支撐大廈的建設；

保健品市場產品銷售在不斷下降

（4）資金活動管控不嚴，可能導致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐。

【案例分析】——集團違規違紀、挪用貪污事件層出不窮

1994年初，西北辦事處主任貪污和挪用巨額資金；

減肥食品“巨不肥”帶來的利潤被私分。

全資子公司康元公司財務管理混亂，浪費嚴重。至1996年底，累積債務已達1億元，且大量債務存在水分，相當一部分是由公司內部人員侵吞造成的，公司的資產流失嚴重。

（二）內部控制要求與措施

【兩個特別規定】

企業財會部門負責資金活動的日常管理，參與投融資方案等可行性研究?？倳嫀熁蚍止軙嫻ぷ鞯呢撠熑藨攨⑴c投融資決策過程。

企業應當采取合法有效措施，強化對子公司資金業務的統一監控。有條件的企業可探索財務公司、資金結算中心等資金集中管理模式。

【三個控制范疇】

籌資控制

投資控制

營運控制

1.籌資。

（1）擬訂籌資方案，明確籌資用途、規模、結構和方式等相關內容，對籌資成本和潛在風險作出充分估計。

（2）對籌資方案進行科學論證，不得依據未經論證的方案開展籌資活動。

（3）對籌資方案進行嚴格審批，重點關注籌資用途的可行性和相應的償債能力。

重大籌資方案，應當按照規定的權限和程序實行集體決策或者聯簽制度。

籌資方案需經有關部門批準的，應當履行相應的報批程序。

籌資方案發生重大變更的，應當重新進行可行性研究并履行相應審批程序。

（4）根據批準的籌資方案，嚴格按照規定權限和程序籌集資金。

（5）嚴格按照籌資方案確定的用途使用資金。

（6）加強債務償還和股利支付環節的管理，對償還本息和支付股利等作出適當安排。

（7）加強籌資業務的會計系統控制。

2.投資。

（1）根據投資目標和規劃，合理安排資金投放結構，科學確定投資項目，擬訂投資方案，重點關注投資項目的收益和風險。

（2）加強對投資方案的可行性研究，重點對投資目標、規模、方式、資金來源、風險與收益等作出客觀評價。

（3）按照規定的權限和程序對投資項目進行決策審批。

重大投資項目，應當按照規定的權限和程序實行集體決策或者聯簽制度。

（4）根據批準的投資方案，與被投資方簽訂投資合同或協議，按規定的權限和程序審批后履行投資合同或協議。

企業應當指定專門機構或人員對投資項目進行跟蹤管理。

（5）加強對投資項目的會計系統控制

根據對被投資方的影響程度，合理確定投資會計政策，建立投資管理臺賬，詳細記錄投資對象、金額、持股比例、期限、收益等事項，妥善保管投資合同或協議、出資證明等資料。

（6）加強投資收回和處置環節的控制，對投資收回、轉讓、核銷等決策和審批程序作出明確規定。

重視投資到期本金的回收。

轉讓投資應當由相關機構或人員合理確定轉讓價格，報授權批準部門批準，必要時可委托具有相應資質的專門機構進行評估。

核銷投資應當取得不能收回投資的法律文書和相關證明文件。

對于到期無法收回的投資，應當建立責任追究制度。

3.營運。

（1）加強資金營運全過程的管理，全面提升資金營運效率。

（2）充分發揮全面預算管理在資金綜合平衡中的作用，嚴格按照預算要求組織協調資金調度，確保資金及時收付，實現資金的合理占用和營運良性循環。

嚴禁資金的體外循環，切實防范資金營運中的風險。

（3）定期組織召開資金調度會或資金安全檢查，對資金預算執行情況進行綜合分析，發現異常情況，及時采取措施妥善處理，避免資金冗余或資金鏈斷裂。

（4）加強對營運資金的會計系統控制，嚴格規范資金的收支條件、程序和審批權限。

企業在生產經營及其他業務活動中取得的資金收入應當及時入賬，不得賬外設賬，嚴禁收款不入賬、設立“小金庫”。

企業辦理資金支付業務，應當明確支出款項的用途、金額、預算、限額、支付方式等內容，并附原始單據或相關證明履行嚴格的授權審批程序后，方可安排資金支出。

經辦人員在原始憑證上簽章；經辦部門負責人、主管總經理和財務部門負責人審批并簽章。

企業辦理資金收付業務，應當遵守現金和銀行存款管理的有關規定，不得由一人辦理貨幣資金全過程業務，嚴禁將辦理資金支付業務的相關印章和票據集中一人保管。

（印章要與空白票據分管，財務專用章與企業法人章分管）