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知識點：個人所得地稅手續(xù)費

個人所得稅手續(xù)費是國家稅務總局向個人所得稅代扣繳單位及時代扣繳個人所得稅支付的手續(xù)費。

一、會計處理

對于企業(yè)來說，個人所得稅手續(xù)費收入是一筆勞務收入，企業(yè)應作為收入入賬。因為它符合收入確認的兩項原則，企業(yè)只要正常履行代扣繳義務，該經(jīng)濟利益就可以確定獲得；而且手續(xù)費收入比例是確定的，因此該經(jīng)濟利益也是可以計量的。同時，財政部、國家稅務總局、中國人民銀行《關于進一步加強代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》[財行（2005）365號文]也明確規(guī)定：“三代”（代扣代繳、代收代繳、委托代征）單位所取得的手續(xù)費收入應該單獨核算，計入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當獎勵相關工作人員。

基于此，對于手續(xù)費收入，企業(yè)應記入“其他業(yè)務收入”，并在“其他業(yè)務收入”科目下增設“手續(xù)費收入”明細科目。相應地，有關代扣繳費用開支和對代辦人員的獎勵支出應記入“其他業(yè)務支出”，同時在“其他業(yè)務支出”科目下增設“手續(xù)費收入”明細科目。

有些地方財政局規(guī)定，個人所得稅代扣代繳手續(xù)費的提取分為按季度和按年度兩種方式辦理，有些地方則只按年度辦理，而且只在規(guī)定期限辦理，過期不予補辦。一般情況下，企業(yè)會在收到手續(xù)費后才對辦稅人員進行獎勵。對多數(shù)企業(yè)來說，對辦稅人員的獎勵是手續(xù)費收入的最主要用途。因此，根據(jù)收入成本配比原則，筆者認為該筆收入不宜采用權責發(fā)生制而應采用收付實現(xiàn)制進行核算。相應的賬務處理如下：

（1）收到手續(xù)費收入時，借記“銀行存款”，貸記“其他業(yè)務收入——手續(xù)費收入”。

（2）計算營業(yè)稅金及附加，借記“其他業(yè)務支出——手續(xù)費收入”，貸記“應交稅金——營業(yè)稅”、“應交稅金——城建稅”、“其他應交款——教育費附加”。

（3）支付代扣繳費用或獎勵辦稅人員時，借記“其他業(yè)務支出——手續(xù)費收入”，貸記“現(xiàn)金”。（4）期未，轉(zhuǎn)入本年利潤，借記“其他業(yè)務收入——手續(xù)費收入”，貸記“本年利潤”；同時，借記“本年利潤”，貸記“其他業(yè)務支出——手續(xù)費收入”。

二、稅務處理

對企業(yè)來說，手續(xù)費收入主要涉及到三個稅種：營業(yè)稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅。

一是營業(yè)稅的處理。根據(jù)國務院令（1993）第136號《營業(yè)稅暫行條例》第1條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務人，應當依照本條例的規(guī)定繳納營業(yè)稅。”企業(yè)取得的代扣代繳個人所得稅手續(xù)費收入屬于“服務業(yè)”征稅范圍，應按“服務業(yè)——代理業(yè)”稅目征收5%的營業(yè)稅。另外，《關于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》[國稅發(fā)（2001）31號]規(guī)定，對于儲蓄機構(gòu)取得的手續(xù)費收入，應按規(guī)定交納營業(yè)稅。當然，目前也有個別地區(qū)對手續(xù)費收入免征營業(yè)稅，如黑龍江省就曾發(fā)文明確[詳見黑地稅發(fā)（1996）248號]，對于稅務部門委托代扣單位代扣稅金取得的手續(xù)費免征營業(yè)稅；廣州市也明確表示個人所得稅手續(xù)費收入免征營業(yè)稅。

二是個人所得稅的處理。根據(jù)國家稅務總局《關于印發(fā)〈個人所得稅代扣代繳暫行辦法〉的通知》[國稅發(fā)（1995）65號]和財政部、國家稅務總局《關于個人所得稅若干政策問題的通知》[財稅（1994）20號]規(guī)定，扣繳單位將取得的代扣代繳個人所得稅的手續(xù)費收入用于獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員，個人因此取得的代扣代繳稅款手續(xù)費收入按規(guī)定暫免征收個人所得稅。同時，對于儲蓄機構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費所得，按照《國家稅務總局關于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》[國稅發(fā)（2001）31號]的規(guī)定，免征個人所得稅。

三是企業(yè)所得稅的處理。根據(jù)國務院令（93）第137號《企業(yè)所得稅暫行條例》第5條第7款規(guī)定：納稅人的收入總額包括其它收入。個人所得稅手續(xù)費收入不屬于暫行條例規(guī)定的免稅范圍，應依法繳納企業(yè)所得稅。