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知識點：BOT業務的收入確認

根據企業會計準則解釋相關規定，BOT業務應同時滿足下列條件：

1.合同授予方為政府及其有關部門或政府授權進行招標的企業。

2.合同投資方為按照有關程序取得該特許經營權合同的企業（以下簡稱合同投資方）。合同投資方按照規定設立項目公司（以下簡稱項目公司）進行項目建設和運營。項目公司除取得建造有關基礎設施的權利以外，在基礎設施建造完成以后的一定期間內負責提供后續經營服務。

3.特許經營權合同中對所建造基礎設施的質量標準、工期、開始經營后提供服務的對象、收費標準及后續調整作出約定，同時在合同期滿，合同投資方負有將有關基礎設施移交給合同授予方的義務，并對基礎設施在移交時的性能、狀態等作出明確規定。

特殊情況下，合同投資方為了服務協議目的建造或從第三方購買的基礎設施，豁免合同授予方基于服務協議目的提供給合同投資方經營的現有基礎設施，也應比照BOT業務的處理原則。

BOT業務的收入確認原則：

建造期間，項目公司對于所提供的建造服務應當按照《企業會計準則第15號——建造合同》確認相關的收入和費用。基礎設施建成后，項目公司應當按照《企業會計準則第14號——收入》確認與后續經營服務相關的收入。建造合同收入應當按照收取或應收對價的公允價值計量，并分別以下情況在確認收入的同時，確認金融資產或無形資產：

1.合同規定基礎設施建成后的一定期間內，項目公司可以無條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產的；或在項目公司提供經營服務的收費低于某一限定金額的情況下，合同授予方按照合同規定負責將有關差價補償給項目公司的，應當在確認收入的同時確認金融資產，并按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規定處理。

2.合同規定項目公司在有關基礎設施建成后，從事經營的一定期間內有權利向獲取服務的對象收取費用，但收費金額不確定的，該權利不構成一項無條件收取現金的權利，項目公司應當在確認收入的同時確認無形資產。

建造過程如發生借款利息，應當按照《企業會計準則第17號——借款費用》的規定處理。

項目公司未提供實際建造服務，將基礎設施建造發包給其他方的，不應確認建造服務收入，應當按照建造過程中支付的工程價款等考慮合同規定，分別確認為金融資產或無形資產。

按照合同規定，企業為使有關基礎設施保持一定的服務能力或在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態，預計將發生的支出，應當按照《企業會計準則第13號——或有事項》的規定處理。按照特許經營權合同規定，項目公司應提供不止一項服務（如既提供基礎設施建造服務又提供建成后經營服務）的，各項服務能夠單獨區分時，其收取或應收的對價應當按照各項服務的相對公允價值比例分配給所提供的各項服務。BOT業務所建造基礎設施不應作為項目公司的固定資產。在BOT業務中，授予方可能向項目公司提供除基礎設施以外其他的資產，如果該資產構成授予方應付合同價款的一部分，不應作為政府補助處理。項目公司自授予方取得資產時，應以其公允價值確認，未提供與獲取該資產相關的服務前應確認為一項負債。

針對BOT業務涉稅處理，流轉稅方面沒有統一專門規定，如果自建行為，應該涉及相關營業稅、轉讓項目要根據具體情況分析是否繳納增值稅或營業稅。每年的經營收入會涉及到增值稅或營業稅。企業所得稅方面，由于BOT業務經營收入多數系從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得，有相應的減免稅規定。

審計人員針對企業經營BOT業務，由于BOT業務本身操作的復雜性，實務中有些變形如BT、BOOT等，審計人員首先應該根據BOT業務對財務報表是否有廣泛的影響來職業判斷是報表層重大錯報風險還是認定層次重大錯報風險，一般來說，以報表層次重大錯報風險居多。

涉及到具體的應付措施：

首先，檢查BOT業務合同，看是否符合企業會計準則規定的BOT業務三個條件；

其次，檢查企業會計處理是否符合企業會計準則的規定；

第三，針對特殊領域的BOT建造，涉及進度判斷等可能會利用外部專家的工作；

第四，查看企業相關涉稅處理是否符合稅法政策規定；

第五，針對BOT項目在運營期間，是否發生減值，企如果有企業的處理是否正確；

第六，函證相關合同條款的真實性，是否存在背后隱形條款等。