知識(shí)點(diǎn)：可供出售金融資產(chǎn)的處理

　　1. 可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量

　　①股票投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）

　　應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

　　貸：銀行存款等

　　②債券投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）

　　應(yīng)收利息（實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息）

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）

　　貸：銀行存款等

　　2.可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量

　　（1）可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。

　　可供出售金融資產(chǎn)是債券投資的，應(yīng)采用實(shí)際利率法計(jì)算利息，并計(jì)入當(dāng)期損益。

　　可供出售金融資產(chǎn)為分期付息、一次還本債券投資：

　　借：應(yīng)收利息（債券面值×票面利率）

　　借（或貸）：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額）

　　貸：投資收益（期初攤余成本×實(shí)際利率）

　　可供出售金融資產(chǎn)為一次還本付息債券投資：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息（面值×票面利率）

　　借（或貸）：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額）

　　貸：投資收益（期初攤余成本×實(shí)際利率）

　　（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積——其他資本公積）。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　或相反的處理。

　　（3）出售（終止確認(rèn)）時(shí)，售價(jià)和賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益；同時(shí)，將“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　借：銀行存款等（實(shí)際收到的金額）

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本

　　——公允價(jià)值變動(dòng)等

　　貸（借）：投資收益（差額）

　　借（或貸）：資本公積——其他資本公積

　　（公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額）

　　貸（或借）：投資收益

　　3.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的處理

　　企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如 果處置或重分類為其他金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)相對(duì)于該類投資在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供 出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終 止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)（按重分類日的公允價(jià)值入賬）

　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　貸：持有至到期投資——成本

　　——利息調(diào)整（也可能記借方）

　　資本公積——其他資本公積（可能記借也可能記貸）

　　點(diǎn)擊查看原帖>>

　　2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師的備考工作正在進(jìn)行，為了使大家的復(fù)習(xí)更有針對(duì)性，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校學(xué)員在論壇中分享了注會(huì)《會(huì)計(jì)》科目的知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)大家有所幫助，祝大家備考愉快，夢(mèng)想成真！