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2016年注冊會計師考試《稅法》預習：特別納稅調整
2016年注冊會計師備考已經開始，目前處于預習階段，學員可以根據網校預習計劃表來安排自己的學習進度。以下是網校依據2015年注會教材，整理的注會各科目知識點，用于預習階段學習，祝大家備考愉快！
第十二章 國際稅收
知識點：特別納稅調整
（一）受控外國企業
受控外國企業是指由居民企業，或者由居民企業和居民個人控制的設立在實際稅負低于25%的企業所得稅稅率水平50%的國家（地區），并非出于合理經營需要對利潤不作分配或減少分配的外國企業。
【提示】股權控制是指單層直接或多層間接單一持有外國企業10%以上有表決權股份，且共同持有該外國企業50%以上股份。中國居民股東多層間接持有股份按各層持股比例相乘計算，中間層持有股份超過50%的，按100%計算。
1.計入中國居民企業股東當期的視同受控外國企業股息分配的所得，應按以下公式計算：
中國居民企業股東當期所得＝視同股息分配額×實際持股天數÷受控外國企業納稅年度天數×股東持股比例
中國居民股東多層間接持有股份的，股東持股比例按各層持股比例相乘計算。
2.計入中國居民企業股東當期所得已在境外繳納的企業所得稅稅款，可按照所得稅法或稅收協定的有關規定抵免。
3.中國居民企業股東能夠提供資料證明其控制的外國企業滿足以下條件之一的，可免于將外國企業不作分配或減少分配的利潤視同股息分配額，計入中國居民企業股東的當期所得：
（1）設立在國家稅務總局指定的非低稅率國家（地區）；
（2）主要取得積極經營活動所得；
（3）年度利潤總額低于500萬元人民幣。
（二）資本弱化
企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。
不得扣除利息支出＝年度實際支付的全部關聯方利息×（1－標準比例/關聯債資比例）
其中：（1）標準比例：接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例
①金融企業，為5：1；
②其他企業，為2：1。
（2）關聯債資比例是指企業從其全部關聯方接受的債權性投資（以下簡稱關聯債權投資）占企業接受的權益性投資（以下簡稱權益投資）的比例，關聯債權投資包括關聯方以各種形式提供擔保的債權性投資。
關聯債資比例的具體計算方法如下：
關聯債資比例＝年度各月平均關聯債權投資之和/年度各月平均權益投資之和
其中：
各月平均關聯債權投資＝（關聯債權投資月初賬面余額＋月末賬面余額）/2
各月平均權益投資＝（權益投資月初賬面余額＋月末賬面余額）/2
【提示】權益投資為企業資產負債表所列示的所有者權益金額。如果所有者權益小于實收資本（股本）與資本公積之和，則權益投資為實收資本（股本）與資本公積之和；如果實收資本（股本）與資本公積之和小于實收資本（股本）金額，則權益投資為實收資本（股本）金額。
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