在十三屆全國人大第二次會議上，有2個重磅消息宣布了。今年考注冊會計師的各位小伙伴要注意嘍！

第一，我國增值稅基本稅率將由目前的16%降至13%，10%降至9%，保持6%不變，確保所有行業稅負只減不增，繼續由三檔向兩檔邁進。

第二，下調城鎮職工基本養老保險單位繳費比例，各地可降至16%。

增值稅降稅率，對于企業來說，在正式財稅文件未出臺之前準備簽訂的合同中爭取稅收收益最大化成了重中之重。

此次調整不僅涉及到稅率的降低，增值稅進項稅額的抵扣的范圍也會進一步擴大：

此次調整，三檔增值稅率暫時未變，但是前兩檔稅率都有不同程度的降低：

為確保所有行業稅負只減不增，擬增加生產、生活性服務業稅收抵扣范圍。

將對于稅率降低，這條消息給人更大的遐想空間。現行增值稅主要采用購進扣稅法，但是許多購進服務進項稅是無法抵扣的。如下圖所示：

“增加生產、生活性服務業稅收抵扣范圍”估計將從上述不得抵扣的范圍入手進行調整。最可能的調整可能從以下角度入手：

（1）非正常損失的進項稅額可能允許抵扣。

（2）集體福利的進項稅額可能允許抵扣。

（3）購入貸款服務的進項稅可能允許抵扣。

（4）增加差額納稅的范圍。給出生產、生活性服務業的進一步差額納稅政策。

當然，現在一切具體政策尚未出臺，我們一起密切關注可能的后續調整。

增值稅稅率降低后，很多會計小伙伴很關心減少或節約的增值稅額如何處理，下面我們通過實例進行分析。

我們先做個假設，假設增值稅稅率從2019年1月1號開始從16%降到15%，A公司2018年12月20日與客戶簽訂銷售合同，銷售貨物1,160,000元（含稅價），2019年1月30日確認銷售收入。

會計處理：

借：應收賬款——A公司 1,160,000

  貸：主營業務收入 1,000,000

        應交稅費——待轉銷項稅額 160,000

2019年1月30日，公司向A公司開具了增值稅專用發票（稅率為15%），并收到A公司支付的貨款。 

借：銀行存款 1,160,000 

  貸：應收賬款——A公司 1,160,000 

同時： 

借：應交稅費——待轉銷項稅額 160,000 

  貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 151,304.35

        營業外收入 8,695.65

減少或節約的增值稅額如何處理，是大家關心的問題。我們來看一下銷項稅額的計算：

1、確認收入時，按16%的稅率，確認了“待轉銷項稅額”160,000元。

2、實際開票時，按15%的稅率確認了銷項稅額。

兩者的差額8,695.65是因國家降低稅率而減少（節約）的稅款。這個減少的稅款的歸屬有三種不同的觀點：一是計入營業外收入；二是計入其他收益；三是計入主營業務收入。

我們梳理一下“營業外收入”、“其他收益”科目的核算內容：

根據會計準則的相關規定，營業外收入是指與企業生產經營活動沒有直接關系的各種收入。營業外收入并不是由企業經營耗費所產生的，不需要企業付出代價，實際上是一種純收入，不可能也不需要與有關費用進行配比。

其他收益科目核算與企業日常活動相關、但不宜確認收入或沖減成本費用的政府補助。而政府補助是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產。

從上述核算內容可以看出，減少（節約）的增值稅，計入營業外收入和其他收益均不合適，正確的方法是計入主營業務收入。

正確的會計處理如下：

借：應交稅費——待轉銷項稅額 160,000 

   貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 151，304.35

         主營業務收入 8,695.65

根據公開資料，目前全世界征收增值稅的國家和地區近180多個，稅率水平從5%至27%不等，調整后我國目前稅率處于中等偏下水平。

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