2017年注冊會計師備考愈發緊張，你的進度如何？為了幫助親愛的考生朋友們鞏固學習效果，小編特整理了注會《會計》科目的知識點及其配套練習，練習題均來自網校夢想成真系列輔導書，希望對大家有所幫助！

知識點 修改其他債務條件 

【考頻指數】★★

（一）不附或有條件的債務重組

1.債務人

債務人應將重組債務的賬面余額減記至重組后債務的公允價值，減記的金額作為債務重組利得，于當期確認計入損益。

2.債權人

債權人在重組日，應當將修改其他債務條件后的債權公允價值作為重組后債權的賬面價值，重組債權的賬面余額與重組后債權賬面價值之間的差額確認為債務重組損失，計入當期損益。如果債權人已對該項債權計提了壞賬準備，應當首先沖減已計提的壞賬準備。

（二）附或有條件的債務重組

1.債務人

附或有條件的債務重組，對于債務人而言，修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合或有事項中有關預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額，作為債務重組利得，計入營業外收入。

或有應付金額在繼后會計期間沒有發生的，企業應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業外收入。

2.債權人

對債權人而言，修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，不應當確認，不得將其計入重組后債權的賬面價值。在或有應收金額實際發生時，計入當期損益。

【經典習題】

1.（《應試指南》第十三章P305）2012年12月1日，A公司應收B公司貨款200萬元，由于B公司發生財務困難，遂于2012年12月31日進行債務重組。A公司同意免除債務50萬元，并將剩余債務延期2年，利息按年支付，利率為5%，同時附或有條件：債務重組后，如B公司自2013年起盈利，則當年利率上升至8%，若無盈利，利率仍維持5%。A公司未計提壞賬準備。B公司預計2013年起每年均很可能盈利。下列有關B公司對該項債務重組的會計處理中，正確的是（ ）。

A.債務重組后應付賬款的公允價值為159萬元

B.確認債務重組利得50萬元

C.確認預計負債4.5萬元

D.債務重組利得41萬元計入營業外收入

【正確答案】D

【答案解析】B公司的賬務處理：

借：應付賬款200

貸：應付賬款——債務重組150

預計負債［150×（8%－5%）×2］9

營業外收入——債務重組利得41

2.（《應試指南》第十三章P306）由于市場需求萎縮，甲公司發生財務困難，與包含其控股股東乙公司以及債權銀行在內的債權人簽訂債務重組協議，約定對甲公司欠該部分債權人的債務按照相同比例予以豁免，其中甲公司應付銀行短期借款本金余額為300萬元，應付控股股東款項500萬元，對于上述債務，協議約定甲公司應于2015年12月31日前按照余額的60%償付，余款予以豁免。不考慮其他因素，下列關于該項債務重組的會計處理中，不正確的是（ ）。

A.甲公司應確認資本公積200萬元

B.乙公司應確認債務重組損失200萬元

C.甲公司應確認債務重組利得320萬元

D.債權銀行應確認債務重組損失120萬元

【正確答案】A

【答案解析】甲公司因債務重組豁免的金額應確認為債務重組利得，甲公司的會計分錄為：

借：短期借款——銀行300

應付賬款——乙公司500

貸：短期借款——債務重組——銀行180

應付賬款——債務重組——乙公司300

營業外收入320

3.（《經典題解》第十三章P273·2015年試題節選）甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）20×4年發生了以下交易事項：6月24日，甲公司與包括其控股股東P公司及債權銀行在內的債權人簽訂債務重組協議，約定對甲公司欠該部分債權人的債權按照相同比例予以豁免，其中甲公司應付銀行短期借款本金余額為3000萬元，應付控股股東款項1200萬元，對于上述債務，協議約定甲公司應于20×4年6月30日前按照余額的80%償付，余款予以豁免。6月28日，甲公司償付了上述有關債務。

要求：編制甲公司20×4年有關交易事項的會計分錄。

【正確答案】

借：短期借款——銀行 3000

應付賬款——P公司 1200

貸：短期借款——債務重組——銀行 2400

應付賬款——債務重組——P公司 960

營業外收入 600

資本公積 240

借：短期借款——債務重組——銀行 2400

應付賬款——債務重組——P公司 960

貸：銀行存款 3360

4.（《經典題解》第十三章P275）A公司和B公司有關債務重組資料如下：A公司銷售給B公司一批商品，含稅價款為1237.5萬元。由于B公司發生財務困難，無法按合同規定償還該債務。2016年1月1日雙方進行債務重組。經修改債務條件，A公司同意將債務本金減到900萬元，同時將剩余債務延期一年，并按4%的利率（與實際利率相同）計算延期1年的利息，但附或有條件：如果B公司在債務延期期間實現盈利，需再支付豁免債務337.5萬元中的112.5萬元，如果沒有實現盈利則不再支付。2016年1月1日B公司預計其在2016年很可能實現盈利。A公司未計提壞賬準備。2016年度，B公司發生虧損50萬元。下列有關B公司債務重組的表述中，不正確的是（ ）。

A.2016年1月1日確認債務重組利得為337.5萬元

B.2016年1月1日確認預計負債112.5萬元

C.2016年12月31日確認財務費用36萬元

D.2016年12月31日確認營業外收入112.5萬元

【正確答案】A

【答案解析】選項A，2016年1月1日確認債務重組利得＝1237.5－900－112.5＝225（萬元）。

B公司相關的會計分錄如下：

2016年1月1日，即債務重組日：

借：應付賬款 1237.5

貸：應付賬款——債務重組 900

預計負債 112.5

營業外收入——債務重組利得 225

2016年12月31日，由于2016年實際發生了虧損，或有應付金額沒有發生：

借：應付賬款——債務重組 900

預計負債 112.5

財務費用 （900×4%）36

貸：銀行存款 936

營業外收入 112.5