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學員問題：增加強調事項段和其他事項段的情形有哪些？

回答：增加強調事項段的情形：

1、對持續經營能力產生重大疑慮

當存在可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況、但不影響已發表的審計意見時，注冊會計師應當在審計意見段之后增加強調事項段對此予以強調。

注冊會計師針對被審計單位持續經營能力增加強調事項段時，應當遵守《中國注冊會計師審計準則第1324號――持續經營》的相關要求。該準則第三十一條、第三十二條規定，如果認為被審計單位在編制財務報表時運用持續經營假設是適當的，但可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，注冊會計師應當考慮：

（1）財務報表是否已充分描述導致對持續經營能力產生重大疑慮的主要事項或情況，以及管理層針對這些事項或情況提出的應對計劃；

（2）財務報表是否已清楚指明可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，被審計單位可能無法在正常的經營過程中變現資產、清償債務。

如果財務報表已作出充分披露，注冊會計師應當出具無保留意見的審計報告，并在審計意見段之后增加強調事項段，強調可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性的事實，并提醒財務報表使用者注意財務報表附注中對有關事項的披露。

2、重大不確定事項

當存在可能對財務報表產生重大影響的不確定事項（持續經營問題除外）、但不影響已發表的審計意見時，注冊會計師應當考慮在審計意見段之后增加強調事項段對此予以強調。

不確定事項是指其結果依賴于未來行動或事項，不受被審計單位的直接控制，但可能影響財務報表的事項。

注冊會計師在理解不確定事項時，應當把握以下特征：

（1）不確定事項的結果依賴于未來行動或事項。

（2）不確定事項不受被審計單位的直接控制，在管理層批準財務報表日，不可能獲得更多信息消除該不確定事項。

（3）不確定事項可能影響財務報表，并且影響并不遙遠，可以預計在未來時日得到解決。

例如，被審計單位受到其他單位起訴，指控其侵犯專利權，要求其停止侵權行為并賠償造成的損失，法院已經受理但尚未審理。該訴訟事項是一種不確定事項。因為訴訟事項的結果依賴于法院的判決或原告采取的行動，不受被審計單位直接控制，也不以被審計單位的意志為轉移。但該訴訟事項一旦被法院審理判決，可能給被審計單位帶來損失。

3、其他審計準則規定增加強調事項段的情形

除上述兩種情形以及其他審計準則規定的增加強調事項段的情形外，注冊會計師不應在審計報告的審計意見段之后增加強調事項段或任何解釋性段落，以免財務報表使用者產生誤解。

有關增加強調事項段的其他審計準則包括：

《中國注冊會計師審計準則第1324號――持續經營》第三十五條第二款規定，如果認為管理層選用的其他編制基礎是適當的，且財務報表已作出充分披露，注冊會計師可以出具無保留意見的審計報告，并考慮在審計意見段之后增加強調事項段，提醒財務報表使用者關注管理層選用的其他編制基礎。

《中國注冊會計師審計準則第1332號——期后事項》第十七條規定，如果管理層修改了財務報表，注冊會計師應當根據具體情況實施必要的審計程序，復核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況，并針對修改后的財務報表出具新的審計報告。第十八條規定，新的審計報告應當增加強調事項段，提請財務報表使用者注意財務報表附注中對修改原財務報表原因的詳細說明，以及注冊會計師出具的原審計報告。

《中國注冊會計師審計準則第1511號——比較數據》第十條規定，當以前針對上期財務報表出具的審計報告為非無保留意見的審計報告時，如果導致非無保留意見的事項雖已解決，但對本期仍很重要，注冊會計師可在審計報告中增加強調事項段提及這一情況。

另外，《中國注冊會計師審計準則第1511號——比較數據》第十一條規定，注冊會計師在對本期財務報表進行審計時，可能注意到影響上期財務報表的重大錯報，而以前未就該重大錯報出具非無保留意見的審計報告。如果上期財務報表未經更正，也未重新出具審計報告，但比較數據已在財務報表中恰當重述和充分披露，注冊會計師可以在審計報告中增加強調事項段，說明這一情況。

《中國注冊會計師審計準則第1521號——含有已審計財務報表的文件中的其他信息》第十三條第一款規定，如果需要修改其他信息而被審計單位拒絕修改，注冊會計師應當考慮在審計報告中增加強調事項段說明該重大不一致，或采取其他措施。

其他事項段是指審計報告中含有的一個段落，該段落提及未在財務報表中列報或披露的事項，根據注冊會計師的職業判斷，該事項與財務報表使用者理解審計工作、注冊會計師的責任或審計報告相關。使用其他事項段的情況包括：

第一種：對于未在財務報表中列報或披露，但根據職業判斷認為與財務報表使用者理解審計工作、注冊會計師的責任或審計報告相關且未被法律法規禁止的事項，如果認為有必要溝通，注冊會計師應當在審計報告中增加其他事項段，并使用“其他事項”或其他適當標題。注冊會計師應當將其他事項段緊接在審計意見段和強調事項段（如有）之后。如果其他事項段的內容與其他報告責任部分相關，這一段落也可以置于審計報告的其他位置。

第二種：如果管理層既沒有采取必要措施確保所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況，又沒有在注冊會計師認為需要修改的情況下修改財務報表，注冊會計師應當采取措施防止財務報表使用者信賴該審計報告，并將擬采取的措施通知治理層；采取的措施取決于自身的權利和義務以及征詢的法律意見。

第三種： 如果上期財務報表已由前任注冊會計師審計，并且法律法規不禁止注冊會計師提及前任注冊會計師對對應數據出具的審計報告，當注冊會計師決定提及時，應當在審計報告的其他事項段中說明； 如果上期財務報表未經審計，注冊會計師應當在審計報告的其他事項段中說明對應數據未經審計。但這種說明并不減輕注冊會計師獲取充分、適當的審計證據，以確定期初余額不含有嚴重影響本期財務報表的錯報的責任；當結合本期審計對上期財務報表出具審計報告時，如果對上期財務報表發表的意見與以前發表的意見不同，注冊會計師應當按照《中國注冊會計師審計準則第1503號——在審計報告中增加強調事項段和其他事項段》的規定，在其他事項段中披露導致不同意見的實質性原因；如果上期財務報表已由前任注冊會計師審計，除非前任注冊會計師對上期財務報表重新出具審計報告（其實就是暗示上期財務報表中存在重大錯報），否則，注冊會計師除對本期財務報表發表意見外，還應當在其他事項段中說明

第四種： 如果在審計報告日前獲取的其他信息中識別出重大不一致，并且需要對其他信息作出修改，但管理層拒絕作出修改，除非治理層的所有成員參與管理被審計單位，注冊會計師應當就該事項與治理層進行溝通。此外，注冊會計師還應當采取下列措施之一是按照《中國注冊會計師審計準則第1503號——在審計報告中增加強調事項段和其他事項段》的規定，在審計報告中增加其他事項段，說明重大不一致。

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