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2014注會（cpa）審計答疑精華：應收賬款存在認定的替代程序
2014年注冊會計師（cpa）考試備考火熱進行中，您是否還在為遇到難題不能夠及時解答而感到苦惱？為幫助更多注會學員高效備考，正保會計網校特從答疑板中精選學員普遍出現的問題，為大家找到解決的方法，祝大家學習愉快、夢想成真！
學員問題：應收賬款存在認定的替代程序有哪些？如何檢查期后收款記錄？
回答：首先我們要明確一下“替代程序”的含義，所謂替代程序是一個廣義上的概念，也就是說注冊會計師在執行一種審計程序之后發現該程序無效，或者不能執行該程序，那么注冊會計師為了實現審計目標而執行的其他審計程序稱為替代程序。所以針對具體的交易或實現的目標，其替代程序是不一樣的，不能說實務中常用的替代程序有哪些，而是必須結合被審計單位的具體情況和注冊會計師需要實現的審計目標來采取相應的程序的。例如，應收賬款函證程序，函證程序是注冊會計師應當實施的審計程序，但如果不能函證或者函證無效，則注冊會計師執行的其他審計程序都稱為替代程序，即代替函證程序來實現審計目標，教材中只是給出了常用的替代程序，而非全部。因此注冊會計師執行的替代程序應當能夠實現審計目標，否則注冊會計師就會選擇其他的替代程序了。
如果說函證查不出來的應收賬款，其實是有辦法的，因為應收賬款往往和銷售收入聯系在一起，并且編制記賬憑證時需要相應的原始憑證，如果被審計單位虛增應收賬款（不虛增銷售收入），注冊會計師可以檢查相應的原始憑證，可以從應收賬款明細賬入手，追查至記賬憑證，并從記賬憑證追查至庫存商品的永續記錄，然后再結合著主營業務收入明細賬的核查，這種虛增的情形是完全可以發現的。
檢查期后收款記錄要是期后沒有收款的記錄，看賬上是不是存在多記。
注：本文為正保會計網校原創，版權屬正保會計網校所有，未經授權，不得轉載。
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